Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2022 г.
Содержание журнала № 17 за 2022 г.
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
Почему обнаруживаются нестыковки по старым декларациям
Налоговая служба не спит. И для защиты бюджета активно использует программные ресурсы, которые все время совершенствуются.
Прикладная подсистема АИС «Налог-3» (куда входит и АСК НДС-2) имеет массу возможностей. В том числе — выявлять незаконные НДС-вычеты, о чем могут свидетельствовать разрывы в цепочке движения НДС от контрагента к контрагенту.
Причем находить такие разрывы программа может на разных этапах: и при проведении камеральной проверки вашей свежей НДС-декларации, и в дальнейшем — программа проверяет также и прошлые периоды. Вот о втором случае сейчас и поговорим.
Камеральная проверка вашей НДС-декларации прошла успешно. Разрывов по НДС не выявлено, противоречий между показателями самой декларации нет — в общем, все хорошо.
Справка
По НДС обычный срок камеральной проверки — 2 месяца. Он может быть продлен до 3 месяцев, если проверяющие найдут признаки нарушенийп. 2 ст. 88 НК РФ.
За пределами этого срока инспекция может требовать представления пояснений или документов либо в рамках другого мероприятия налогового контроля, в том числе иной проводимой проверки, либо в рамках каких-либо дополнительных мероприятий. Причем проверять могут не только самого налогоплательщика, но и его контрагентов. Налоговый орган при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные до момента начала соответствующей налоговой проверкип. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
Однако через какое-то время ваш контрагент (или кто-то из цепочки его поставщиков) по тем или иным причинам может подать уточненную НДС-декларацию за этот период. Или же кто-то за него подал нулевую декларацию, уничтожив все данные по продажам товаров и иным операциям. В результате система АСК НДС-2 рассмотрит еще раз вашу НДС-декларацию и даст красный свет: выявит разрывы по НДС. Ведь у вас заявлен вычет по операции, которой уже нет в декларации контрагента в составе отгрузок.
Это один из возможных вариантов появления разрывов по старым декларациям. Могут быть и другие. Причем даже в случаях, когда ваш старый контрагент ликвидирован. Его могли заподозрить в участии в противоправной схеме и поставить под сомнение все его операции.
Каковы действия налоговой службы, если истекли не только сроки камеральной проверки вашей декларации, но и сроки для любой налоговой проверки периода, за который она составлена? Инспекция сообщает вам о выявленных противоречиях и просит подать уточненную декларацию за старый период, удалив из нее незаконные НДС-вычеты. Как правило, организация получает информационное письмо в личный кабинет или по ТКС.
Как реагировать на налоговое письмо с просьбой сдать уточненку за лохматый период
Прежде всего, надо определиться, с каким именно документом от инспекции вы имеете дело. Если это требование о представлении пояснений — это одно. Для ответа на требования есть свои правила. Но и рассылать такие требования налоговики могут только при соблюдении определенных норм.
Если вы опасаетесь впасть в немилость налоговиков, напишите ответ на их информационное письмо, сообщив, что подача уточненки за древний период в ваши планы не входит
Если же перед вами именно информационное письмо, то каких-либо правил ответа на него в Налоговом кодексе нет. Оно не является требованием о представлении документов, пояснений и прочего. Это означает, что:
•на него вообще можно не отвечать;
•подача уточненной декларации за период, который не может быть охвачен налоговой проверкой, — ваша личная добрая воля. Никто не может заставить вас сделать это.
Но знайте, что если вы все-таки подадите такую декларацию — к примеру, за какой-либо квартал 2018 г., то инспекция:
•во-первых, с радостью ее примет. Ведь периоды, за которые представляются уточненные налоговые декларации, нормами НК РФ не ограничены. Кодекс не ограничивает и срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налогаПисьмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153;
•во-вторых, получит право проверить ееПисьмо ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-2/17979. И если в ней обнаружатся еще какие-нибудь ошибки, то могут и доначислить вам налог, и потребовать уплаты пеней, и оштрафовать.
К тому же помните, что по действующим сейчас правилам, чтобы освободиться от ответственности за допущенные ошибки, которые привели к налоговой недоимке, надо перед подачей уточненки самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет не только недоимку, но и пени. Иначе инспекция может оштрафовать организацию (ИП)п. 4 ст. 81 НК РФ.
Как видим, не каждый налогоплательщик захочет подать уточненку за лохматый год, да еще с признанием ошибки, которой на самом деле не было.
Однако и оставлять налоговое письмо без внимания тоже многим страшновато. Иногда организации и ИП опасаются, что, если его проигнорировать, это может быть расценено как «минус» и организацию возьмут на карандаш. Такой вариант тоже возможен. Тогда лучше ответить инспекции. Форма — свободная. Главное — донести свою мысль. Если вы проводили сверку с контрагентом, то можете указать информацию о ней в своем ответе. Текст вашего ответа может быть примерно таким.
...провести сверку с контрагентом на сегодняшний день не представляется возможным, поскольку контрагент ликвидирован. Последний раз сверка проводилась по состоянию на ________.
Операции с контрагентом в декларации по НДС за ___ период ____ года отражены верно и в полном объеме.
Уточнение декларации не требуется.
Сообщаем также, что указанный период не может быть охвачен налоговой проверкой на основании п. 4 ст. 89 НК РФ.
Как узнать, грозит ли организации выездная налоговая проверка
Мы рассматриваем ситуацию, когда сроки проведения камеральной проверки налоговой декларации давно прошли, так же как прошли и сроки для выездной налоговой проверки самого периода, за который она представлена. То есть если вы не подадите уточненку, то инспекция не сможет назначить даже выездную налоговую проверку (ВНП) за такой период.
Посмотрим теперь, может ли налогоплательщику грозить ВНП за текущий период и 3 года, предшествующие текущемуПисьмо Минфина от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52519.
Внимание
Выездная проверка ограничена проверяемым периодом. По общему правилу это может быть период, который не превышает 3 календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной проверкип. 4 ст. 89 НК РФ.
Критерии для отбора налогоплательщиков в список тех, в отношении кого будет проводиться выездная налоговая проверка за текущий период и/или предшествующие им доступные для проверки периоды, общедоступны. Они утверждены ФНС в рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверокОбщедоступные критерии оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — Общедоступные критерии оценки рисков).
Как и раньше, один из таких критериев — деятельность с высоким налоговым рискомп. 12 Общедоступных критериев оценки рисков. То есть риск ВНП увеличивается, если налоговый орган подозревает организацию в применении незаконных схем получения налоговой выгоды.
Если вы без объективных причин не подали в инспекцию пояснения или документы, это тоже увеличивает риск ВНПп. 9 Общедоступных критериев оценки рисков. Поэтому всегда лучше обосновывать свой отказ, даже когда требования проверяющих незаконны. Конечно, это только один из критериев. Как правило, для назначения плановой выездной налоговой проверки надо, чтобы вы получили «черную метку» по большинству критериев. Неоправданно низкая налоговая нагрузка, большая доля НДС-вычетов, маленькая зарплата у работников, частая миграция между инспекциями — все это также увеличивает риск ВНП.
Однако узнать заранее о том, попала ваша организация (ИП) в план выездных налоговых проверок или нет, законным путем нельзя. Эти сведения закрыты для налогоплательщиков.
Особые случаи: когда запрос инспекцией документов и НДС-пояснений за старые периоды законен
Рассмотренную выше ситуацию с получением информационного письма от инспекции надо отличать от ситуации, когда ИФНС присылает организации обычное требование о представлении документов или пояснений. Пусть и в случае, когда интересующий ее период находится за пределами срока налоговой проверки.
В двух следующих ситуациях требования налоговиков законны и их надо выполнять.
Ситуация 1. Налоговая инспекция истребовала вне налоговой проверки документы/информацию, относящиеся к конкретной сделке на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФОпределение КС от 07.04.2022 № 821-О; Определения ВС от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714, от 17.05.2022 № 304-ЭС22-8043; Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833. Пусть даже сделка была более 3 лет назад.
Конституционный суд недавно подтвердил законность таких требований, но только если речь не идет о запросе документов вообще по всей деятельности налогоплательщика (либо какой-то ее части). И если не запрошено, к примеру, все, что относится к какому-то периоду, в котором произошла сделка, интересующая ФНС.
Также важно, чтобы в своем требовании инспекция ясно указала на конкретную сделку, по которой она хочет получить документы или информацию. В том числе это может быть указание на товар, бывший предметом сделки, на его конкретную партию либо на время поставки, приема-передачи и прочее. Даже если не указаны конкретная дата заключения договора или его номер, это не основание отказать инспекции. Причем налоговики могут в том числе запросить документы или информацию по нескольким конкретным сделкам.
Если же у вас вне рамок проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ требуют документы (информацию), которые нельзя связать с теми или иными сделками, это незаконноОпределение КС от 07.04.2022 № 821-О. А значит, выполнять такие требования вы не обязаны. Но все-таки лучше обосновать свой отказ, а не просто игнорировать требование инспекции.
Подробнее это решение Конституционного суда будет освещено в одном из следующих номеров 
.
По общему правилу сейчас налоговики могут провести выездную проверку за период начиная с 2019 г., не ранее
Ситуация 2. Запрашиваемые документы (информация) влияют на решение вопроса о правомерности НДС-вычетов, которые вы заявили в предшествующих 3 календарных годах. Даже если сами документы старше 3—4 лет.
Предположим, инспекция проверяет вашу организацию (ИП) за 2019—2021 гг. И хочет проверить правильность НДС-вычета, который вы заявили в 2019 г. по товарам, приобретенным в 2017 г. Казалось бы, она требует документы, дата которых находится за пределами срока налоговой проверки. Однако, поскольку НДС-вычет заявлен вами в 2019 г., требования инспекции законны. Прежде всего, ее может интересовать, соблюден ли вами период для вычета — 3 года с момента принятия товара к учетуп. 2 ст. 171 НК РФ.
Аналогичный интерес может быть у инспекции, если налоговики проверяют вашего контрагента, причем необязательно что это будет контрагент первого звена. Так, могут проверять ваших покупателей или их покупателей и ниже по цепочке. А вам в рамках встречной проверки присылают запрос (требование), чтобы убедиться в реальности общей цепочки сделок с тем или иным товаром.
К примеру, вы отгрузили в 2018 г. товар, входной НДС по которому покупатель заявил к вычету в декларации за 2021 г. И в настоящее время инспекция проверяет именно этот год. Ее требование законно. И вы должны на него адекватно среагировать.
Вспомним об ответственности
Когда требование налогового органа законно, то штрафы грозят как организации, так и ее должностному лицу.
Так, если налогоплательщик не ответит на требование о представлении пояснений в установленный срок (как правило, в течение 5 или 10 рабочих дней), то инспекция может оштрафовать его на 5000 руб. (за первое нарушение) или даже на 20 000 руб. (за второе и последующие)пп. 1, 2, 2.1, 6 ст. 93.1, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ.
За непредставление (несвоевременное представление) документов могут оштрафовать:
•или на 200 руб. за каждый неподанный документ — если сведения, которые в нем содержатся, нужны инспекции для налогового контроля в отношении самой организации (ИП)п. 4 ст. 93, пп. 2.1, 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 126 НК РФ;
•или на 10 000 руб. — если сведения, содержащиеся в запрошенных документах, нужны инспекции:
— или для налогового контроля контрагента либо иного лица. К примеру, в рамках встречной проверки такого контрагента;
— или по конкретной сделке вне рамок налоговой проверкипп. 1, 2, 2.1, 6 ст. 93.1; п. 2 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429.
Кроме этого, должностное лицо вашей организации могут оштрафовать на 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ
* * *
Некоторые думают, что из-за коронавируса Правительством РФ введен повсеместный мораторий на плановые выездные и камеральные налоговые проверки в 2022 г.Постановление Правительства от 08.09.2021 № 1520 Однако Минфин разъяснил, что это не так — правительственные антиковидные ограничения на налоговые проверки 2022 г. вообще не распространяютсяПисьмо Минфина от 15.06.2022 № 03-02-07/56732.
Мораторий на выездные налоговые проверки был введен только для IT-компаний, он будет действовать до 03.03.2025. По поручению Президента РФ он установлен налоговой службойПисьмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@.
