Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 18 за 2022 г.
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносы
Закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ (далее — Закон № 321-ФЗ)
Льготные «прибыльная» ставка и тариф страховых взносов для IT-компаний
Напомним цену вопроса. IT-компании, имеющие госаккредитацию в Минцифры, могут применять:
•нулевую ставку по налогу на прибыль на период с 2022 г. по 2024 г. Начиная с 2025 г. она вернется к прежним значениям и будет составлять 3%;
•пониженные тарифы страховых взносов. Для IT-компаний совокупный тариф составляет 7,6%, в том числе: 6% — на ОПС, 1,5% — на ВНиМ, 0,1% — на ОМС. Сверх предельных баз 1 565 000 руб. и 1 032 000 руб. не нужно уплачивать взносы на ОПС и ВНиМ соответственно. А взносы на ОМС нужно платить независимо от суммы выплат работнику за годподп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ.
Для применения таких особых налоговых преференций есть ряд условий. С 14 июля благодаря новым поправкам в НК они изменены, в основном смягчены. Причем смягчение льготных условий действует задним числом — с начала 2022 г.
Изменение 1. Условия применения IT-льгот больше не зависят от даты регистрации компании
Раньше были разные условия по доходам и численности, чтобы применять IT-льготы:
•для вновь созданных организаций были свои условия;
•для остальных — свои.
Об этом мы рассказывали в 
, 2022, № 7. Теперь все унифицировано, в том числе ни для кого не имеют значения показатели за 9 месяцев предыдущего годап. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 20.07.2022 № БС-4-11/9270@.
Изменение 2. Численность работников больше не важна
Исключен критерий по численности сотрудников для получения IT-льгот: как по налогу на прибыль, так и по страховым взносам.
Это сделано для того, чтобы малый бизнес смог претендовать на меры поддержки для IT-отрасли. До вступления в силу июльских поправок численность сотрудников компании должна была составлять минимум 7 человек.
ФНС уже разъяснила, что теперь в приложении 3 к разделу 1 РСВ не надо заполнятьПисьмо ФНС от 20.07.2022 № БС-4-11/9270@:
•ни графу 2 строк 010—040, где отражаются данные по итогам 9 месяцев, предшествующих отчетному году;
•ни графу 3 строки 010, где отражается численность работников в соответствующем отчетном периоде.
Изменение 3. Доля профильных доходов снижена
С 90% до 70% снижена доля профильных доходов (IT-выручки) в общей сумме доходов, которая позволяет претендовать на льготные ставки и по налогу на прибыль, и по страховым взносам. Считать ее надо только за текущий период. А доля доходов за 9 месяцев предшествующего года не имеет никакого значения.
Соответственно, большее количество IT-компаний сможет воспользоваться налоговыми преференциями. Причем, как мы уже говорили, такие изменения действуют с начала 2022 г.
Изменение 4. Расширены перечни профильных IT-доходов
Чтобы посчитать долю профильных доходов в общей сумме доходов компании, важно правильно вычленить из общего объема доходов лишь те, которые прямо указаны в НК в качестве IT-выручки.
Во исполнение поручения президента перечень профильных доходов переработан и расширенподп. «г» п. 1 Указа Президента от 02.03.2022 № 83. Он объемен и тяжело читаем. Поэтому будьте предельно внимательнып. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ.
Доходы определяются по данным налогового учета, но не включают в себя некоторые субсидии (в том числе не поименованные в ст. 251 НК РФп. 4.1 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2022 № 03-03-07/11599, от 01.11.2021 № 03-15-06/88336), курсовые разницы, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании профильного IT-доходаст. 248, пп. 2, 11 ст. 250, п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ.
Все профильные доходы перечислять не будем. Остановимся на некоторых особенностях. Так, профильными считаются в том числе доходы от реализации экземпляров программ, разработанных организациейп. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ. Учтите: разработчик — та организация, чьи работники (или граждане — исполнители по гражданско-правовому договору) участвовали хотя бы в некоторых процессах разработки программыПисьмо Минцифры от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970.
Справка
Для целей профильных IT-льгот есть свое определение лица, входящего в одну группу лиц с организацией, претендующей на льготную ставку (пониженный тариф).
Это лицо:
•или которое имеет долю более 50% в этой IT-компании;
•или в котором эта IT-компания имеет долю участия более 50%;
•или которое имеет с IT-компанией общего участника. Причем доля его участия в обоих случаях (как в IT-компании, так и в указанном лице) — более 50%п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ.
В профильные включаются и доходы от предоставления прав использования собственных программ, в том числе через Интернет или другую сеть. Но, как и раньше, сюда не относятся доходы от предоставления прав на размещение предложений о приобретении/реализации товаров в Интернете, на поиск информации о потенциальных покупателях/продавцахприложение к Письму Минфина от 18.12.2020 № 03-07-07/111669; Письмо ФНС от 03.03.2021 № СД-4-3/2692@. Однако это не означает, что и теперь IT-компании вообще не могут учесть доходы от рекламы в составе профильных доходов.
Просто для рекламных доходов добавлены отдельные правила. Так, профильными считаются доходы от оказания IT-компанией с использованием собственных программ (или ее части), включенных в Единый российский реестр, услуг по распространению рекламной информации в Интернете или по получению доступа к ней. Минцифры разъяснило, что доходы от продажи онлайн-рекламы на своих платформах включаются в профильные IT-доходысайт Минцифры.
Также профильными являются доходы от разработки и тестирования программно-аппаратных комплексов (ПАК). Но только при наличии специального документа от Минцифры. Профильные теперь и доходы от реализации разработанных IT-компанией ПАК, включенных в Единый реестр роспрограмм.
Внимание
Для целей профильных IT-льгот Налоговый кодекс относит:
•к собственным программам — программы, которые разработаны, адаптированы и/или модифицированы самой IT-компанией или лицом, которое входит с ней в одну группу лиц;
•к заказным — программы, программные средства и информационные продукты вычислительной техники, в отношении которых IT-компания оказывала услуги, выполняла работы по разработке, адаптации и модификации.
Особые условия признания доходов профильными есть для маркетплейсов, агрегаторов пассажироперевозок и такси, для сферы общепита, разработчиков ПО госзакупок, для банков, брокеров, финансовых посредников, торговцев недвижимостью, застройщиков, а также владельцев дата-центров, операторов связи, образовательных компаний и др.
Как видим, для каждого вида дохода есть определенные условия, чтобы он мог быть признан профильным в той или иной IT-компании.
Когда-то необходимо, чтобы программа была именно собственной (для этого даже прописали в Налоговом кодексе новое определение, это тоже нужно учесть). Когда-то есть дополнительное условие о том, что программа должна быть зарегистрирована в Едином реестре российских программ.
Так что внимательно смотрите формулировку в НК, позволяющую отнести тот или иной ваш доход к профильному IT-доходу. Если есть сомнения, лучше сделайте запрос в Минфин. Разъяснения Минцифры тоже могут помочь — о них мы чуть ниже расскажем.
Изменение 5. Введены новые ограничения на применение льгот
Не могут воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль и пониженными тарифами страховых взносовподп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ:
•компании, которые после 01.07.2022 провели или проведут реорганизацию или будут созданы в результате реорганизации (за исключением преобразования);
•организации, в которых прямо или косвенно участвует государство и доля такого участия составляет не менее 50%, если до 01.07.2022 такая организация не пользовалась нулевой IT-ставкой.
Однако новые ограничения не распространяются на IT-компании, которые выполняют три условияч. 3 ст. 2 Закона № 321-ФЗ:
•во-первых, до 01.07.2022 применяли соответствующую налоговую IT-преференцию (льготную ставку по прибыли или пониженные тарифы взносов)п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 14.07.2022); ч. 3, 4 ст. 2 Закона № 321-ФЗ. В частности, нулевую ставку по налогу на прибыль такие компании могут применять до конца 2024 г.;
•во-вторых, имеют госаккредитацию в Минцифры, полученную до 01.07.2022;
•в-третьих, соблюдают обязательные условия по доле доходов.
Так что новые ограничения не ухудшают положение IT-компаний, которые раньше уже имели право на налоговые преференции по прибыли и страховым взносам.
Внимание
Минцифры разработало новый порядок госаккредитации IT-компаний. Старый порядок действовал до 1 августач. 5 ст. 2 Закона № 321-ФЗ.
Минцифры предлагает аккредитовывать компании, в которых выручка от IT-деятельности составляет минимум 30%. При этом надо будет вести раздельный учет доходов и особо выделять профильные доходы в бухотчетности. Профильный ОКВЭД должен быть указан как основной, а не менее 80% работников должны получать зарплату не ниже средней по стране. Для стартапов, инвестирующих в IT, есть послаблениясайт Минцифры.
Кстати, еще до 01.08.2022 довольно много организаций, получивших ранее статус IT-компаний, уже лишились его. В их числе — крупные банки.
Изменение 6. Добавлены нюансы применения IT-льгот в 2022 г.
Таких переходных нюансов несколько.
Нюанс 1. Если IT-компания по новым правилам по итогам I квартала и полугодия 2022 г. не выполняет условия для применения льготных тарифов страховых взносов, то у нее сохраняется шанс воспользоваться этими тарифами начиная с III квартала.
Это возможно, если IT-компания оперативно переструктурирует свою деятельность и будет выполнять условия для пониженных тарифовч. 2 ст. 2 Закона № 321-ФЗ:
•как за III квартал 2022 г.;
•так и за период с 01.07.2022 по 31.12.2022.
Касается это исключительно страховых взносов. Подобных переходных поблажек при расчете налога на прибыль нет.
Нюанс 2. В 2022 г. при определении общей суммы доходов IT-компаний для целей расчета доли профильных доходов не надо учитывать доходы от реализации (иного выбытия) долей участия в уставном капитале организаций. Но только если на дату такого события доли находились в собственности IT-компании более 1 годач. 1 ст. 2 Закона № 321-ФЗ.
Что разъяснило Минцифры IT-компаниям
Вопросы у IT-компаний возникли сразу же после опубликования Закона № 321-ФЗ. И Минцифры на некоторые из них уже успело ответить как на своем сайте, так и в спецразделе на портале госуслугсайт Минцифры, сайт Госуслуги (Налог на прибыль), сайт Госуслуги (Страховые взносы).
Сегодня онлайн-уроки предлагают многие. Но плату за них включить в IT-доходы смогут только те IT-компании, у которых есть лицензия на образовательную деятельность
Разъяснение 1. Прежде всего, Минцифры объявило, что IT-компании, имеющие госаккредитацию и использующие программные продукты, зарегистрированные в Едином росреестре программного обеспечения (ПО), могут включать в профильную выручку доходы:
•от услуг по доработке, внедрению и поддержке любого российского программного обеспечения;
•от продажи онлайн-рекламы на своих платформах (об этом мы уже говорили) и от размещения объявлений на классифайдах (например, «Авито», «Авто.ру»);
•от предоставления доступа к контенту, в том числе по подписке;
•от оказания образовательных услуг с использованием собственных онлайн-платформ. Но нужна образовательная лицензия;
•от разработки и продажи российских программно-аппаратных комплексов. Минцифры анонсировало, что все российские ПАК станут частью Единого реестра российского ПО. В итоге компании, которые продают, разрабатывают, внедряют, обслуживают ПАК, будут иметь право на льготы.
Разъяснение 2. При признании профильными доходами сумм от поддержки ПО, разработанного другой компанией, могут быть особенности.
Так, профильными могут быть признаны лишь доходы от поддержки ПО, которое в конкретной IT-компании являетсясайт Минцифры:
•или собственным — разработанным самой IT-компанией или другой, входящей с ней в одну группу (определение аналогично тому, которое дается для собственных программ);
•или заказным — в отношении которого IT-компания оказывала услуги/выполняла работы по разработке, адаптации и модификации.
Получается, если поддержку ПО оказывает компания, которую наняли со стороны, то для нее ПО не подходит под определение заказного или собственного. А значит, доходы от его поддержки нельзя учесть в профильных IT-доходах. И это соответствует НК.
Разъяснение 3. Поставщики, которые предоставляют SaaS-решения через закрытые сети, теперь тоже могут претендовать на льготысайт Минцифры.
Минцифры пояснило, что программное обеспечение как услуга, то есть SaaS, позволяет пользователям подключаться к облачным приложениям и использовать их через Интернет. Стандартный пример — офисные средства онлайн-редактирования документов и программные модули по управлению финансами.
В предыдущей версии НК поставщики таких услуг могли претендовать на льготы, только если предоставляли их через Интернет. А в обновленной редакции НК прописано, что SaaS-услуги могут оказываться через любые информационные сети, в том числе и закрытые.
Разъяснение 4. Если IT-компания по новым правилам выполняет все условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль и/или льготных тарифов страховых взносов за каждый из кварталов 2022 г., то она может пересчитать налог/взносы с начала этого годаТелеграм-канал Минцифры. Это, в общем-то, прямо следует из Закона.
Самое надежное для такого пересчета — подать уточненную налоговую отчетность за предшествующие отчетные периоды 2022 г. В частности, это касается РСВ, так как в его разделе 3 отражается информация за 3 последних месяцаПисьмо ФНС от 16.12.2021 № БС-4-11/17658@.
А вот декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому можно пересчитать все «прибыльные» показатели с начала 2022 г. и в отчетности за 9 месяцев.
* * *
Если же по итогам 2022 г. условие о доле доходов будет нарушено либо компания лишится госаккредитации, то она потеряет с начала 2022 г.:
•и право на нулевую ставку по налогу на прибыль;
•и право на применение льготных тарифов по страховым взносам (штрафов и пеней при этом быть не должно)Письма ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705; Минфина от 29.05.2018 № 03-15-06/36444, от 17.07.2018 № 03-15-06/49657.
