Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 18 за 2022 г.Обновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ)
Суть налоговых преференций
С 2021 г. в НК для российских компаний, которые занимались проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, были предусмотрены:
•льготная ставка по налогу на прибыль — 3% (все в федеральный бюджет, в региональный бюджет ничего платить не надо)п. 1.16 ст. 284 НК РФ;
•пониженные тарифы страховых взносов: 7,6% (6% — на ОПС, 1,5% — на ВНиМ, 0,1% — на ОМС)подп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2, п. 14 ст. 427 НК РФ.
А 14 июля 2022 г. опубликован Закон с изменениями в НК, которые де-факто действуют задним числом — с начала 2022 г.ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ Сами ставки/тарифы не изменились. Льготная ставка по налогу на прибыль будет действовать до конца 2024 г.ч. 17 ст. 4 Закона № 323-ФЗ Но поменялись условия.
Коротко говоря, они стали «мягче». Поэтому если организация была в реестре проектировщиков и разработчиков ЭКБ, но до поправок не могла пользоваться пониженными ставками, то надо проверить: возможно, теперь она выполняет все обновленные условия. Тогда она может пересчитать и налог на прибыль, и страховые взносы с 1 января 2022 г.
Изменение 1. Расширен круг «льготников», но теперь он привязан к новому спецреестру
Указанные налоговые преференции распространяются по новым правилам не только на разработчиков, но и на производителей ЭКБ и электронной продукции.
Однако для того, чтобы уплачивать налог на прибыль и страховые взносы по пониженным ставкам, надо соблюсти новое важное условие — такая организация должна быть включена Минпромторгом в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленностип. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ. Когда он появится, его можно будет найти на сайте Минпромторга.
Если вашу компанию автоматически не включат в этот реестр, подайте заявку по всем правиламп. 4 Постановления Правительства от 23.07.2022 № 1321; пп. 10—13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2392.
Также есть особое переходное положение: в 2022 г. пользоваться упрощенными условиями налоговых преференций можно еще и тем организациям, которые на 14.07.2022 (на день вступления в силу Закона № 323-ФЗ) были включены Минпромторгом в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукциич. 1, 18 ст. 4 Закона № 323-ФЗ.
Тем самым для таких организаций нет ухудшений.
Изменение 2. Расширен и поправлен перечень профильных доходов
Внимательно изучите обновленный перечень, приведенный в НК. Иногда для признания дохода профильным важно, есть ли та или иная продукция в специальном правительственном перечнеутв. Постановлением Правительства от 22.07.2022 № 1311; утв. Постановлением Правительства от 22.07.2022 № 1310. Иногда имеет значение, кто является разработчиком, к примеру, при реализации ЭКБ. И по определенным операциям с ЭКБ профильными будут считаться доходы, даже когда ЭКБ произведены на основе разработок лица, входящего в одну группу с организацией.
Таким лицом считается лицоп. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ:
•или которое имеет долю участия более 50% в этой организации;
•или в котором эта организация имеет долю участия более 50%;
•или которое имеет с той организацией общего участника — и каждая из его долей участия более 50%.
Внимание
Организация не будет иметь права на пониженные тарифы страховых взносов и льготные ставки по налогу на прибыль, предназначенные для разработчиков и производителей электронной продукции, если:
•или условия по доле профильных доходов не будут выполняться по итогам расчетного/отчетного периода;
•или организацию исключат из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Но прежде чем пересчитывать налог на прибыль и страховые взносы, надо проверить — возможно, у организации есть основания для применения других льготных налоговых ставок или пониженных тарифов страховых взносов.
Например, организация является субъектом малого бизнеса — значит, она может воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов для субъектов МСПст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@. Конечно, они выше пониженных тарифов для разработчиков ЭКБ. Но с другой стороны, они ниже обычных тарифов.
Изменение 3. Снижена доля профильных доходов
Упрощены условия по доле профильных доходов: минимальное их значение снижено с 90 до 70%п. 1.16 ст. 284, подп. 18 п. 1, п. 14 ст. 427 НК РФ.
О том, какие налоговые преференции предусмотрены для IT-компаний, читайте:
Организация может сразу заниматься несколькими видами деятельности, для каждого из которых предусмотрены отдельные налоговые преференции: либо разные сниженные ставки по налогу на прибыль, либо есть разные нормы для применения пониженных тарифов страховых взносов по каждому из направлений деятельности. И может оказаться так, что ни по одному из видов деятельности не выполняется условие о доле профильных доходов (если оно есть).
К примеру, у компании 50% доходов от IT-деятельности и 50% — от проектирования и разработки ЭКБ. Льготные ставки предусмотрены разными пунктами ст. 284 НК РФ. И получается, что ни для одного из этих пунктов не выполняется условие о доле профильных доходов. В таком случае у организации нет права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль ни в качестве IT-компании, ни в качестве разработчика ЭКБ.
Изменение 4. Больше нет привязки ни к численности работников, ни к дате создания
Раньше для того, чтобы пользоваться налоговыми ставками/тарифами для разработчиков ЭКБ, среднесписочная численность работников должна была быть не менее 7 человек. Теперь такое условие убралип. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ.
Также для того, чтобы разработчики ЭКБ могли претендовать на пониженные тарифы страховых взносов, были разные условия для новых организаций и давно существовавшихп. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 14.07.2022). Теперь условия применения льгот не зависят от даты создания.
* * *
Если у организации есть льготы не только в рамках налогового маневра, но и по другим основаниям, то можно самостоятельно выбрать, какую из преференций по налогу на прибыль и страховым взносам использоватьПисьмо Минфина от 28.09.2020 № 03-03-10/84983 (направлено Письмом ФНС от 29.10.2020 № СД-4-3/17736@). К примеру, есть особые льготы для участников проекта «Сколково».
Причем можно выбрать ту или иную льготу по каждому платежу отдельно. То есть можно выбрать «сколковскую» льготу по налогу на прибыльп. 1 ст. 246.1 НК РФ и пониженные тарифы для разработчиков ЭКБ. И наоборот.