Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.

ОСН УСН

Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Отпускной сезон все еще продолжается. Если ваша организация оплачивает путевки для работников и членов их семей или компенсирует их стоимость, то бухгалтеру придется разобраться с налоговыми последствиями таких трат. Ответим на наиболее распространенные «путевочные» вопросы.

9 вопросов работодателя о путевках для работников

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как оплатить стоимость путевки в санаторий для работника?

Организация отправляет своего сотрудника в санаторий и хочет оплатить путевку. Можно ли включить стоимость путевки в налоговые расходы? И как лучше сделать с точки зрения налогов: заплатить напрямую санаторию с расчетного счета, купить путевку через агентство или компенсировать покупку путевки работнику через кассу?

— Компания как на ОСН, так и на «доходно-расходной» упрощенке может учесть в составе налоговых расходов на оплату труда затраты на путевки для сотрудников в российский санаторийп. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ. При этом способ оплаты санаторной путевки не повлияет на ее учет в налоговых расходах. То есть вы можете сделать так, как вам удобноПисьма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27712, от 11.03.2022 № 03-03-07/18099:

•или заключить обычный договор напрямую с санаторием;

•или купить путевку через агента. Только в этом случае сумму агентского вознаграждения нельзя отнести к расходам на оплату труда (полагаем, что его вообще не получится учесть в «прибыльных» целях, поскольку эти расходы произведены в пользу работников)п. 29 ст. 270 НК РФ;

•или компенсировать (полностью либо частично) «путевочные» затраты работникам.

Для целей НДФЛ и страховых взносов порядок приобретения санаторных путевок для работника также не имеет значенияПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717.

Можно ли оплатить путевку за границу работнику и его семье?

Подскажите, может ли организация на ОСН оплатить заграничную путевку сотруднику и членам его семьи? Включается ли ее стоимость в «прибыльные» расходы?

— Безусловно, работодатель может оплатить или компенсировать своим работникам и членам их семей стоимость путевок, приобретенных для заграничного отдыха. Для этого нужно предусмотреть такую гарантию в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном актеч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ. В документе надо определить условия и порядок оплаты отдыха работников.

Однако учесть затраты на загранпутевку при расчете налога на прибыль не получится. Поскольку НК РФ разрешает признавать расходы на отдых или оздоровление работников и членов их семей только на территории Россиип. 24.2 ст. 255 НК РФ. То есть расходы на путевки за границу могут быть произведены за счет собственных средств фирмы.

В какой сумме учесть затраты на оплату санаторно-курортной путевки для директора?

Фирма на ОСН планирует приобрести для директора путевку в отечественный санаторий за 150 тыс. руб. Правильно я понимаю, что всю стоимость путевки при расчете налога на прибыль мы учесть не сможем? Так сложилось, что у директора зарплата за полные 12 месяцев маленькая, а путевка дорогая. Должны ли мы учитывать его зарплатные показатели или просто уменьшить прибыль на максимальный размер 50 тыс. руб.?

— Действительно, расходы на путевки нормируются. Напомним, что учесть можно фактически потраченную сумму, нопп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

•не более 50 тыс. руб. на каждого человека за год;

•не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем затраты на путевки должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС и оплату медуслуг для работников по договорам, заключенным на срок не менее года.

Таким образом, из стоимости всей путевки в «прибыльных» расходах вы сможете учесть лишь 50 тыс. руб. и только при условии, что эта сумма укладывается в 6%-е ограничение. При этом если, помимо директора, в компании есть и другие сотрудники, то при расчете 6%-го предела за основу нужно брать расходы на оплату труда всех сотрудников, а не только того, которому оплачивают путевку.

Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате санаторных путевок?

Фирма решила оплачивать санаторные путевки работникам и членам их семей. Нужно платить НДФЛ со стоимости путевок?

— Стоимость санаторно-курортных и оздоровительных путевок для работников и членов их семей НДФЛ не облагается, если одновременно выполняются следующие условияп. 9 ст. 217 НК РФ:

•путевка предоставлена человеку однократно в течение года. Если за год работодатель оплатит одному и тому же человеку несколько путевок, то стоимость только одной из них освобождается от НДФЛ. С остальных налог придется уплатить. Причем какую именно путевку не облагать НДФЛ, выбирает сам человек (это может быть самая дорогая путевка, и возражений у проверяющих быть не должно)Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-04-05/51559;

•услуги по путевке предоставляет находящаяся в России санаторно-курортная или оздоровительная организация: санаторий, профилакторий, дом отдыха или база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерь. Соответствующий статус этой организации нужно подтвердить документами, к примеру копиями лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельностиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@;

•оплата путевки подтверждена договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документамиПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990;

•путевка не является туристической, то есть приобретенной по договору о реализации туристского продукта.

Заметим, что с 1 января 2022 г. компенсация (оплата) стоимости санаторных и оздоровительных путевок освобождается у работодателя от НДФЛ вне зависимости от того, учтены расходы на эти путевки в «прибыльных» целях или нет.

Имейте в виду, что стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения облагается НДФЛ в общем порядкеПисьмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123.

Какие последствия в части налогов и взносов будут при компенсации сотруднику турпутевки?

Компания собирается компенсировать сотруднику стоимость путевки на отдых в России, которую тот купил через турфирму. Можно ли учесть сумму компенсации при расчете налога на прибыль? Придется ли платить НДФЛ и взносы?

— Стоимость туристических путевок для работников включается в «прибыльные» расходы, если путевки приобретены самим работодателем у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продуктаутв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20; п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Если турпутевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению, то такие затраты в налоговых целях не учитываются.

Компенсируемая стоимость турпутевки — это доход работника в натуральной форме, который облагается НДФЛподп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077. Поэтому вам придется исчислить НДФЛ по ставке 13%, если сумма основной налоговой базы за год не превышает 5 млн руб. (к сумме превышения применяется ставка 15%), удержать налог из ближайшей выплаты денег работнику и не позднее следующего рабочего дня после этого перечислить налог в бюджетподп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ.

Что касается страховых взносов, то Минфин настаивает, что компенсация (оплата) работникам стоимости любых путевок (как туристических, так и санаторно-курортных) облагается взносами, поскольку такая выплатаподп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209, от 30.04.2019 № 03-04-05/32077:

•происходит в рамках трудовых отношений с работником;

•не указана в числе не облагаемых взносами выплат.

Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Доначисление взносов могут отменить, если суд квалифицирует компенсацию (оплату) путевки как соцвыплату. На руку компании будет, если выплата определена таковой в коллективном договоре и (или) ЛНА, не входит в систему оплаты труда, не является систематической или стимулирующей, не зависит от стажа и квалификации работника, а также от характера работыПостановления АС СЗО от 16.05.2022 № Ф07-4057/2022; АС ВВО от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020; АС ПО от 20.11.2020 № Ф06-67240/2020; АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020.

Если вы решите придерживаться позиции Минфина и начислите страховые взносы на компенсируемую стоимость путевки, то их сумму можно будет списать в «прибыльные» расходы, несмотря на то что сама компенсация при расчете налога не учитываетсяПисьмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954.

Что делать с налогами и взносами при покупке тура для семьи директора?

Директор фирмы оплатил с расчетного счета тур по РФ для своей жены и ребенка. Какими взносами облагается эта оплата? И как быть с налогами — НДФЛ и налогом на прибыль?

— Со стоимости путевки, приобретенной в пользу родственников сотрудника, взносы платить не нужно, ведь эти люди не состоят с компанией в трудовых отношенияхПисьма Минфина от 19.12.2019 № 03-15-06/99518, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107.

Если вы оплачиваете путевку не только работнику, но и его семье, то для целей взносов вам нужно будет определить, какая часть ее стоимости приходится на работника, а какая — на его родственников

Теперь о налогах. НК разрешает отдохнуть за счет фирмы не только самим работникам, но и членам их семей: супругам, родителям, детям, в том числе усыновленным, или детям, которые находятся под опекой работников, в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно). То есть фирма может учесть при расчете налога на прибыль стоимость путевки для жены и ребенка директора, если этоп. 24.2 ст. 255 НК РФ:

•турпутевка, приобретенная по договору о реализации туристского продукта, который заключен компанией с туроператором или турагентом;

•санаторная путевка. При этом способ ее покупки для признания затрат не имеет значения.

Что касается НДФЛ, то стоимость путевки для родственников директора облагается налогом, если путевка — туристическая, то есть приобретена по договору о реализации туристского продуктаподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2019 № 03-04-06/1107. Поскольку при оплате путевки для родственников директора у компании нет возможности удержать НДФЛ, вам нужно будет не позднее 27 февраля следующего года (вместо привычного 1 марта. Подробнее об изменении срока читайте в , 2022, № 17, 2022, № 17) письменно сообщить этим людям и в свою налоговую инспекциюп. 5 ст. 226 НК РФ:

•о невозможности удержать налог;

•о сумме дохода, с которого не удержан налог;

•о сумме неудержанного налога.

Если же оплаченная путевка — санаторно-курортная или оздоровительная, то ее стоимость НДФЛ не облагается при выполнении условий из п. 9 ст. 217 НК РФ.

Придется ли платить взносы, если путевку профинансировал ФСС?

Компания оплатила санаторную путевку работнику за счет средств ФСС. Нужно ли на стоимость этой путевки начислять страховые взносы?

— Да, взносы нужно начислить. По мнению чиновников, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников облагается страховыми взносами независимо от источника их финансированияПисьма Минфина от 18.12.2019 № 03-15-05/99174, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316; ФНС от 23.03.2020 № СД-4-3/4938@. Это связано с тем, что приведенный в ст. 422 НК РФ перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, является закрытым, а суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в нем не поименованы.

Нужно ли начислять НДС при оплате путевок?

Компания оплачивает работникам путевки. Нужно ли в этом случае начислять НДС?

— Нет, не нужно. Поскольку при оплате путевок, оформленных на сотрудников, сама организация никакие услуги им не оказывает. А значит, отсутствует и объект обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545.

Можно ли учесть в «прибыльных» целях затраты на проезд при покупке путевок?

Наша организация оплачивает работникам путевки на российский курорт, а также проезд к месту отдыха и обратно. Можно ли затраты на проезд учесть при расчете налога на прибыль?

— Если вы приобретаете путевку на отдых у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта, условиями которого предусмотрено, что проезд к месту отдыха и обратно предоставляется в комплексе с услугами по размещению, тогда «проездные» затраты (в составе общей цены турпродукта) учитываются в «прибыльной» базеп. 24.2 ст. 255 НК РФ; ст. 1 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ.

Если вы оплачиваете путевку на санаторно-курортное лечение, то обычно в такую путевку включены расходы на проживание, питание и лечение, а стоимость проезда в санаторий и обратно в нее не входит. Тогда траты на дорогу можно учесть, еслип. 7 ст. 255 НК РФ:

•обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту отпуска установлена законодательством, как, например, для организаций, расположенных в районах Крайнего Севераст. 325 ТК РФ;

•оплата (компенсация) стоимости проезда предусмотрена коллективными, трудовыми договорами или ЛНА организации;

•есть проездные документы, подтверждающие расходыПисьмо Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/3/43106.

В других случаях «проездные» затраты при расчете налогов учесть уже не получитсяп. 29 ст. 270 НК РФ.