Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 18 за 2022 г.
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверки
Определение КС от 07.04.2022 № 821-О (далее — Определение КС)
Как известно, если вне рамок проведения налоговой проверки у налоговиков возникает обоснованная необходимость получения документов/информации относительно конкретной сделки, то они вправе истребовать эти документы/информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих документами/информацией об этой сделкеп. 2 ст. 93.1 НК РФ. КС РФ не так давно сделал свои выводы касательно этой процедурыОпределение КС. Примите их к сведению, дабы впоследствии не пришлось лишний раз спорить с налоговой инспекцией.
Вывод 1. В требовании сделка должна быть конкретизирована. Судьи КС указали, что документы/информация как предмет истребования должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периодуп. 3.1 Определения КС.
Определить предмет истребования налоговики могут по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку: например, по переданному товару или его партии, выполненным работам, оказанным услугам, по времени поставки или приема-передачи, первичкеп. 3.2 Определения КС. Эти признаки по отдельности или вместе должны указывать на конкретную сделку.
Таким образом, если документы/информацию нельзя связать с той или иной сделкой, то требовать их представить налоговики не имеют права.
Внимание
Если вам пришло некорректное требование, игнорировать его не стоит. Уточните у налоговиков (можно направить в их адрес письмо в произвольной форме), какие документы/информация им нужны, и на основании этого подготовьте ответ.
Игнорируя запрос, вы рискуете нарваться на штрафы, оспаривать которые придется в суде. Напомним, что за неисполнение требования, направленного вне рамок проверки, могут оштрафовать:
•компанию — на 10 000 руб. за непредставление документов и на 5000 руб. за непредставление информации (при повторном нарушении в течение календарного года — на 20 000 руб.)п. 2 ст. 126, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429;
•директора организации — на 300—500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ А вот предпринимателям этот штраф не грозитпримечание к ст. 15.3 КоАП РФ.
К слову, суды и раньше не поддерживали такие запросы документов вне проверки в целом по контрагенту. Вот, например.
На момент выставления требования о представлении документов/информации налоговикам была известна конкретная сделка, однако они решили запросить и иные документы, не относящиеся к ней (очевидно, хотели изучить отношения с контрагентом). Компания сочла такое требование неправомерным и обратилась в судПостановление АС ЦО от 15.12.2021 № А08-10169/2020.
В суде налоговики пытались оправдать свои действия тем, что они хотели провести предпроверочный анализ деятельности организации, однако суд этот аргумент не принял, указав, что в рамках такого анализа права требовать документы нет.
По сути, налоговики возложили на компанию обязанность по представлению документов в отсутствие соответствующих правовых оснований, тем самым нарушив права и законные интересы налогоплательщика. Как итог — суд запрос документов вне проверки в целом по контрагенту не поддержал.
Вывод 2. Запросить по сделке налоговики могут всю серию счетов-фактур. По мнению судей КС, налоговый орган вправе истребовать как один счет-фактуру, так и все, если они связаны со сделкой, которую направленное налогоплательщику требование позволяет определитьп. 3.2 Определения КС.
Вывод 3. Истребовать документы инспекторы могут сразу по нескольким сделкам. Налоговый кодексп. 2 ст. 93.1 НК РФ количество требований, направляемых налогоплательщикам, не ограничивает, а потому налоговики могут запрашивать документы и сведения, относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам сразуп. 3.2 Определения КС. Важно лишь, чтобы такое требование не заменяло полноценную налоговую проверку.
С тем, что нормы НК РФ не запрещают вне рамок проверки истребовать документы или информацию по нескольким сделкам, согласен и МинфинПисьмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833.
Если инспекторы, хоть и правомерно, требуют от вас слишком много документов, которые вы не сможете представить в срок, не забудьте предупредить их об этом
Вывод 4. Реквизиты документов в требовании могут отсутствовать. Да-да, если налоговый орган в требовании не указал номер или дату, а также иные реквизиты соответствующих договоров, отказать в представлении документов оснований у налогоплательщика нет. Ведь некоторые реквизиты определяются сторонами сделки самостоятельно и могут быть в силу ряда причин не указаны либо вообще не определенып. 3.2 Определения КС. Инспекции достаточно обозначить сведения, которые позволят отличить данную сделку от других сделок: указать стороны сделки, время совершения, конкретную партию товара и т. п.
О том, что налоговое законодательство не обязывает налоговиков указывать реквизиты документов/информации в требовании об их представлении, ранее говорил и МинфинПисьмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833. Ведомство в своих разъяснениях опиралось на позицию ВС РФ, согласно которой налоговикам направлять подобные требования позволительноОпределение ВС от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714. К слову, известны и другие судебные решения, подтверждающие это мнениеПостановление АС ВВО от 18.05.2021 № Ф01-1905/2021.
Вывод 5. Требование представить слишком много документов/информации не должно быть взято с потолка. Иными словами, истребование документов/информации вне налоговой проверки инспекция должна обосновыватьп. 4 Определения КС.
Дело в том, что, запрашивая значительное количество документов/информации, налоговики должны быть готовы к тому, что свой запрос впоследствии, возможно, придется аргументированно пояснять вышестоящему налоговому органу или суду. Судьи КС напомнили, что, принимая решение о правомерности привлечения к ответственности за непредставление запрошенных документов/информации, следует учитывать:
•реальную потребность в документах/информации;
•возможность у компании их подготовить в запрошенном объеме;
•возможность у инспекторов их в этом объеме изучить.
Если оправдать большой объем истребуемых документов не удастся, штрафные санкции могут быть как минимум снижены, а как максимум — полностью отменены. А потому сотрудникам инспекций следует документы/информацию наобум не запрашивать, особенно учитывая, что это может привести к жалобам налогоплательщиков и плохо отразиться на репутации налоговиков.
Как итог: при направлении запроса на представление большого количества документов инспекторы должны исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности. Нарушение этих принципов — основание для признания действий налоговиков неправомерными.
* * *
Напоминаем, что, если вы получили требование, ответить на которое в срок у вас возможности нет, нужно сообщить об этом ИФНС и попросить отсрочить час икс, направив соответствующее уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.
В нем укажите:
•причины, по которым документы не могут быть представлены в срок (например, объем запрашиваемых документов слишком велик);
•свою дату, к которой предположительно вы в силах собрать нужный пакет данных.
Направить уведомление необходимо не позже следующего дня после получения требованияп. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 105.29 НК РФ. Но учтите, что продлевать срок налоговики не обязаны, а потому постарайтесь представить требуемое (или хотя бы часть) в исходный срок. Ведь если вы не представите документы вовремя, а срок вам не продлят, то ИФНС может оштрафовать вас. Правда, если это все-таки произойдет и дело дойдет до суда, наличие ходатайства о продлении срока поможет смягчить ответственностьПисьмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@.
