Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2022 г.
Содержание журнала № 2 за 2022 г.
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполнении
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Какие правки внесли в расчет
Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. нужно сдать в инспекцию по обновленной формеп. 2 Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Причем налоговая служба внесла изменения и в саму форму, и в Порядок ее заполнения. Поправили ее для того, чтобы и налоговым агентам (организациям и ИП) удобно было заполнять расчет, и налоговики смогли контролировать правильность исчисления НДФЛ. Новшества таковыприложения № 1, 2 Приказа ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@.
Новшество 1. Поменяли штрихкоды на титульном листе, в разделах 1 и 2.
Новшество 2. В разделе 2 добавили новые поля, а именно:
•поле 155:
| Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету | 155 | |
Это было ожидаемо, поскольку с 2021 г. изменился порядок расчета НДФЛ организациями, которые и выплачивают дивиденды, и получают дивиденды от долевого участия в других компаниях. В этом случае сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных организацией, зачитывается при расчете суммы НДФЛ, которую надо удержать из дивидендов, выплачиваемых физлицу — резиденту РФ, пропорционально его доле участия в организации.
Однако применявшаяся с января 2021 г. форма 6-НДФЛ не позволяла отразить в ней зачитываемый налог на прибыль. И ФНС пришлось в марте 2021 г. отдельным Письмом разъяснять порядок заполнения расчетаПисьмо ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@. Об этом мы рассказывали в 
, 2021, № 9. Поскольку принцип заполнения расчета в связи с добавлением поля 155 не поменялся, повторять его здесь уже не будем;
•поля 115, 121, 142, в которых нужно отдельно из общих данных по организации в целом выделить и указать количество высококвалифицированных специалистов (ВКС), их доходы и исчисленный с них НДФЛ.
Внимание
Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. вместе со справками о доходах работников по обновленной форме нужно подать в ИФНС не позднее 01.03.2022п. 2 ст. 230 НК РФ.
Новшество 3. Прежняя редакция Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ требовала указывать в разделе 2 обобщенные по всем физлицам суммы «начисленного дохода». А обновленный Порядок — суммы «начисленного и фактически полученного дохода»п. 4.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
Возможно, так ФНС попыталась «узаконить» выпущенные осенью прошлого года разъяснения о том, что в расчете 6-НДФЛ (и справках о доходах физлиц)Письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@:
•следует показывать только те доходы, которые выплачены на дату сдачи расчета в ИФНС;
•доходы, которые на эту дату начислены, но не выплачены, в 6-НДФЛ включать не надо. Но после их выплаты надо сдать уточненку, добавив эти доходы и НДФЛ с них в расчет.
Это касается прежде всего зарплаты, которая в целях НДФЛ признается доходом на последний день того месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Подробно об этом (с уточнением у специалиста ФНС) мы рассказывали в , 2021, № 21.
Но, как видим, получилось не совсем так, как хотела налоговая служба. Потому что в письмах ФНС говорится о выплаченных доходах, а в Порядке заполнения для раздела 2 теперь сказано о фактически полученных доходах. А даты фактического получения прописаны в ст. 223 НК РФ. И в соответствии с ними в целях НДФЛ фактически полученный доход в виде зарплаты — то же самое, что начисленный. Получается, что сейчас, как и раньше, Порядок заполнения предписывает показывать в расчете доходы в соответствии с датами их фактического получения по НК. А значит, в разделе 2 расчета за 2021 г. должны быть отраженыпп. 1, 2 ст. 223 НК РФ:
•зарплата и ежемесячные премии, которые начислены за месяцы 2021 г. независимо от того, выплачены они на дату сдачи расчета или нет;
•большинство остальных доходов — если дата их выплаты приходится на 2021 г.
Справка
Чтобы не пришлось спорить с налоговиками и представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за 2021 г., сдавайте расчет в ИФНС после того, как выплатите работникам доходы, относящиеся к истекшему календарному году.
В то же время на вебинарах специалисты ФНС уверяют, что не будет никаких претензий, если работодатель отразит в годовом 6-НДФЛ и справках о доходах зарплату и НДФЛ с нее, которую точно выплатит после сдачи годового 6-НДФЛ.
Новшество 4. У ИП, которые снимаются с учета в связи с прекращением деятельности, теперь не будет проблем с заполнением поля «Отчетный период (код)» на титульном листе. В зависимости от того, за какой период ИП при снятии с учета в последний раз сдает 6-НДФЛ, он указывает соответствующий код: 83 (за I квартал), 84 (за полугодие), 85 (за 9 месяцев), 86 (за год).
Что поправили в справке о доходах
С отчетности за 2021 г. бывшая справка 2-НДФЛ — это приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ. Если сравнивать справки о доходах в первоначальной редакции (приложение № 1 к расчету) и новой редакции, то различия есть, но их немного. Изменения такиеприложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@:
•поменялись штрихкоды и в самой справке о доходах, и в приложении к этой справке, где приводится помесячная разбивка полученных за год доходов. В этом приложении надо указывать коды полученных доходов и коды вычетов, если они применялись к какому-то виду дохода;
•добавлены поля для указания КБК и в справке, и в приложении к справке;
•в раздел 2 справки добавили такое же поле, как и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, — о сумме налога на прибыль, подлежащей зачету при расчете НДФЛ с дивидендов;
•в справках, составляемых на работников-ВКС, которые на конец года являются налоговыми резидентами РФ, в поле «Статус налогоплательщика» теперь надо указывать новый код 7. Если работник-ВКС на конец года имеет статус нерезидента РФ, нужно, как и раньше, поставить код 3.
Свой код дохода (2004) появился у классных руководителей. Им обозначаются федеральные суммы выплат ежемесячного «классного» вознаграждения педагогическим работникам общеобразовательных организаций
Кроме того, в сентябре прошлого года ФНС утвердила новые коды некоторых видов доходов и вычетов, которые надо указывать в приложении к справке о доходахПриказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@. В частности, появились такие коды доходов:
•1401 — для доходов от аренды жилой недвижимости;
•1402 — для доходов от аренды любой другой недвижимости, кроме жилой;
•2015 — для сверхнормативных суточных при командировках (свыше 700 руб. в день в РФ и более 2500 руб. в день за границей);
•2721 — для доходов в виде подарков. Но и ранее действовавший для подарков код 2720 тоже остался. Только теперь по этим кодам надо отражать разные подарки:
—по коду 2720 — стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ;
—по коду 2721 — стоимость имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ).
В каких случаях применяется один из этих кодов, нам пояснил специалист ФНС.
Указание кодов 2720 и 2721 в справках о доходах физлиц за 2021 г.
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Согласно п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ (то есть ставка 13%), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Таким образом, код 2721 применяется по большей части к следующим ситуациям:
•дарение ценных бумаг;
•дарение имущества физлицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ (доходы которого облагаются по ставке 30%).
А при дарении имущества физлицам — резидентам РФ, к доходам которых применяются налоговые вычеты, следует применять код 2720.
Также утверждены новые коды вычетов, в частностиПриказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@:
•3011 — для выигрышей от участия в лотерее;
•323 — для вычета расходов в размере стоимости приобретенных лекарств. А по коду 324 теперь нужно показывать только стоимость медицинских услуг. Но такую разбивку по кодам придется делать в справках о доходах за 2022 и последующие годы при предоставлении соцвычетов работникам в этих годах. Потому что разделение суммы соцвычета на лекарства и на медуслуги появилось только в новой форме уведомления, которую ФНС сама будет высылать работодателям начиная с 2022 г.приложение № 4 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@ А в справках о доходах работников за 2021 г. всю сумму предоставленного лечебного вычета отразите по коду 324. Ведь в уведомлениях, выдаваемых ИФНС в 2021 г., указывали общую сумма лечебного вычета без разбивкиприложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@;
•329 — для вычета расходов на оплату физкультурно-оздоровительных услуг. Этот так называемый новый вычет на фитнес, который работодатели будут предоставлять работникам в 2022 г. на основании полученного из ИФНС уведомления (см. здесь). Код 329 надо будет указать в справках о доходах за 2022 и последующие годыприложение № 4 к Приказу ФНС от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@.
* * *
В следующей статье ответим на вопросы, которые больше всего интересуют работодателей при заполнении НДФЛ-отчетности.
