Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2022 г.

Содержание журнала № 2 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Всех волнует, в расчет за какой период должен попасть НДФЛ с отпускных, выплаченных в декабре, — за 2021 г. или за I квартал 2022 г. Получатели субсидии на нерабочие дни не понимают, надо ли в НДФЛ-отчетности показать освобожденные от НДФЛ доходы в размере МРОТ на одного работника. Работодатели, у которых есть высокооплачиваемые сотрудники, задумываются, какие доходы брать для подсчета базы, облагаемой по ставке 15%. Ответим на эти и другие вопросы читателей.

Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 год

О том, к каким суммам доходов и как применять освобождение от НДФЛ и взносов в сумме 12 792 руб. на каждого работника, читайте:

2022, № 1

Вопрос 1. Надо ли получателям субсидии освобождаемую от налога зарплату отражать в НДФЛ-отчетности? Официальных разъяснений ФНС пока нет, но устно специалисты службы говорят, что надо. В 6-НДФЛ за 2021 г. в разделе 2 нужно отразить:

в полях 110 и 112 — всю сумму начисленной зарплаты за месяц освобождения;

в поле 130 — освобождаемую сумму зарплаты, включив ее в общую сумму вычетов:

12 792 руб. по тем работникам, у кого зарплата равна или больше МРОТ, действовавшего в 2021 г.;

сумму зарплаты по тем работникам, у кого она меньше МРОТ, действовавшего в 2021 г.

Для отражения не облагаемой НДФЛ зарплаты в размере МРОТ в справке о доходах можно использовать код 620 — иные суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ по нормам гл. 23 НК РФ.

Например, если зарплата работника 30 000 руб., то в справке о доходах зарплату и освобожденную от НДФЛ ее часть надо раскрыть.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

Месяц Код дохода/Код вычета Сумма дохода/Сумма вычета
...

1

2

2

0

0

0

3

0

0

0

0

.

0

0

6

2

0

1

2

7

9

2

.

0

0

Если у работника нет иных вычетов, а его зарплата за декабрь 30 000 руб., то из нее нужно было вычесть 12 792 руб. и с разницы 17 208 руб. исчислить НДФЛ 13%. На руки работник должен был получить 27 763 руб. (30 000 руб. – 2237 руб.).

Если же зарплата за декабрь 10 000 руб., то она вся не облагается НДФЛ и всю сумму без удержания налога надо было выплатить работнику. В справке в полях с кодами 2000 и 620 будет одна и та же сумма — 10 000 руб.

Вопрос 2. В декабре руководству начислили и выплатили годовую премию, и вместе с ней общая сумма доходов за 2021 г. составила более 5 000 000 руб. Как заполнить справку о доходах и 6-НДФЛ при таком превышении? Придется заполнить два раздела 1 и два раздела 2 расчета 6-НДФЛ, распределив доходы по разным ставкам и разным КБКпп. 3.2, 4.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2):

доходы в пределах 5 000 000 руб. надо отразить со ставкой 13% и с соответствующим ей КБК. Исчисленный с этих доходов НДФЛ не может превышать 650 000 руб.;

доходы в сумме, превышающей 5 000 000 руб., надо отразить со ставкой 15% и с соответствующим ей КБК.

Аналогичным образом с разбивкой по ставкам 13% и 15% и с разными КБК нужно заполнить и справку о доходах на руководителяп. 5.8 Порядка; Письмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@. Подробнее см. , 2021, № 17.

Вопрос 3. Если сотрудник за 2021 г. получил зарплату около 5 000 000 руб. и в ноябре еще проценты по ранее предоставленному им работодателю займу, надо ли складывать эти доходы в целях расчета по ставкам 13% и 15%? И по отдельности отражать их в 6-НДФЛ в части, равной 5 000 000 руб., и в части, превышающей 5 000 000 руб.? Да, надо. Минфин и ФНС разъяснили, что зарплата и доходы по гражданско-правовым договорам относятся к основной налоговой базеПисьма Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@. Поэтому нужно суммировать зарплату (дата ее получения — последний день месяца, за который начислена) и выплаченные проценты по договору займа (дата их получения — день выплаты процентов). И если в ноябре общая сумма доходов превысила 5 000 000 руб., то уже тогда с суммы превышения надо было исчислить НДФЛ по ставке 15%.

У бухгалтеров и так забот выше крыши, так к ним еще добавилась проблема правильного исчисления НДФЛ по обычной и сверхдоходной ставкам

У бухгалтеров и так забот выше крыши, так к ним еще добавилась проблема правильного исчисления НДФЛ по обычной и сверхдоходной ставкам

Заметим, для расчета НДФЛ по двум ставкам важно, в какой момент в ноябре доходы превысили 5 000 000 руб.:

если после выплаты процентов в ноябре общая сумма доходов с начала года была меньше 5 000 000 руб., а больше 5 000 000 руб. стала только на 30.11.2021, когда учли в доходах зарплату за ноябрь, то проценты нужно было облагать только по 13%. А зарплату уже разбивать и часть до 5 000 000 руб. облагать по 13%, а оставшуюся часть — по 15%. И вся декабрьская зарплата тоже попадает под ставку 15%;

если в ноябре уже на дату выплаты процентов общая сумма доходов с начала года стала больше 5 000 000 руб., тогда сумму процентов надо было разбить частями между ставками 13% и 15%. А под 15% уже целиком попадает зарплата и за ноябрь, и за декабрь.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату работника надо показать в полях 112 и 110, а сумму процентов — только в поле 110, разбив эти доходы по двум разным ставкам с разными КБК, как указано выше.

В приложении к справке о доходах сумму полученных работником процентов отразите с кодом 1011, а зарплату — с кодом 2000. В этой справке нужно заполнить два раздела 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%. Также отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 15% нужно заполнить приложения к справке, где указываются доходы по месяцам их получения с соответствующими им кодамипп. 5.5, 5.8 Порядка.

Вопрос 4. В расчете за какой год показать НДФЛ, удержанный из выплаченных в декабре отпускных и больничных, учитывая, что срок его уплаты — 10.01.2022 (перенесен с выходного дня 31.12.2021)? С 2021 г. срок перечисления НДФЛ в бюджет не имеет никакого значения для заполнения расчета. Важен лишь период, в котором налог удержан из доходов работников. В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. должны попасть все суммы НДФЛ, которые удержаны в последние 3 месяца налогового периода, то есть с 1 октября по 31 декабря включительно, независимо от срока их перечисления в бюджетПисьма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@. Поэтому общую сумму НДФЛ, удержанную в декабре из отпускных и больничных, надо отразить в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.:

в полях 020 и 022 раздела 1. А в поле 021 поставить 10.01.2022;

в поле 160 раздела 2.

Вопрос 5. В расчете за 9 месяцев в поле 180 указали сумму излишне удержанного налога. Она возникла из-за предоставления имущественного вычета в сентябре по уведомлению из ИФНС. В декабре всю эту сумму вернули работнику. На конец 2021 г. вычет превысил его годовой доход. Заполнять ли поле 180 в годовом расчете? Нет, поскольку на конец года у вас нет долгов по НДФЛ перед работником. Понятно, что в сентябре вы с учетом имущественного вычета пересчитали НДФЛ с общей суммы доходов работника с начала года. А раз налог не успели вернуть, верно показали излишне удержанную сумму в поле 180 расчета за 9 месяцев.

В расчете 6-НДФЛ за 2021 г. сумму возвращенного работнику в декабре НДФЛ укажите:

в полях 030 и 032 раздела 1, а в поле 031 запишите дату возврата;

в поле 190 раздела 2.

При этом сумму удержанного НДФЛ в поле 160 на величину возвращенного налога не корректируйте. Там должна быть та сумма НДФЛ, которая была удержана в 2021 г. у всех работников (с 01.01.2021 по 30.09.2021 — у работника, которому предоставили имущественный вычет, и с 01.01.2021 по 31.12.2021 — по всем остальным работникам).

В справке о доходах у этого работника не должно быть суммы излишне удержанного налога. В ней в разделе 2 суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут одинаковые — нули. А сумму предоставленного вычета, равную годовому доходу работника, надо показать в разделе 3 справки.

Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Вопрос 6. За 9 месяцев 6-НДФЛ сдавали с двумя разделами 2 (из-за нескольких работников-нерезидентов в штате) по двум ставкам 13% и 30%. В IV квартале все они стали резидентами, им пересчитали налог. Как сдавать НДФЛ-отчетность за год? Раздела 2 со ставкой 30% в годовом расчете быть не должно. За 2021 г. 6-НДФЛ и справки о доходах каждого работника нужно сдать только с одной ставкой 13%, поскольку окончательный статус работника (резидент/нерезидент) определяется на конец годаПисьма Минфина от 22.01.2020 № 03-04-05/3343; ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@; п. 5.4 Порядка. При этом уточненный 6-НДФЛ за 9 месяцев подавать не нужно. ФНС поясняла, что после смены статуса работника в разделе 2 надо отражать итоговые показатели по той ставке, которая соответствует статусу работника на конец года (13% или 30%)Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@. Поэтому в годовом 6-НДФЛ в разделе 2 со ставкой 13% по работникам, ставшим резидентами, покажите:

в поле 140 — сумму исчисленного НДФЛ по ставке 13%;

в поле 160 — сумму удержанного НДФЛ по ставке 30%;

в поле 180 — сумму излишне удержанного налога. Это разница между исчисленным и удержанным налогом за год.

Заметим, что вернуть работникам переплату по НДФЛ по итогам года из-за перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% вы не можете. Ведь в НК четко сказано, что такие суммы возвращает только ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Поэтому сумму излишне удержанного НДФЛ покажите в справках о доходах всех работников, ставших резидентамип. 5.5 Порядка. И когда вы их сдадите в инспекцию, она будет знать, какую сумму вернуть каждому работнику. Кстати, точно такую же справку с переплатой выдайте и каждому работнику. И скажите, что для возврата налога им придется сдать декларацию 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства.

Вопрос 7. Какие показатели годового расчета и справок инспекция будет сверять между собой? После сдачи 6-НДФЛ вместе со справками по всем физлицам ИФНС будет проверять справки на соответствие контрольным соотношениям. В частности, должны выполняться такие равенстваПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (пп. 1.5, 1.8—1.10, 1.18, 1.19):

Контрольное соотношение Контрольное соотношение Контрольное соотношение Контрольное соотношение Контрольное соотношение Контрольное соотношение

* * *

В 6-НДФЛ уплаченные суммы налога и переплату не показываем. Перечисленные в бюджет суммы НДФЛ отражаются в карточке расчетов с бюджетом по этому налогу, которую ведет ИФНС. В нее налоговики переносят данные из платежек и из раздела 1 расчета 6-НДФЛ: из полей 022 — о суммах удержанного налога по срокам его перечисления, указанным в полях 021; из полей 032 — о суммах возвращенного налога по датам, указанным в полях 031.

И если в течение года возвращали налог работникам, то ИФНС проверит, чтобы разница между удержанным и возвращенным НДФЛ (полями 160 и 190 раздела 2) совпадала с общей суммой уплаченного НДФЛ, числящейся в КРСБ. Ну или чтобы было уплачено больше, чем возвращено. Если же будет наоборот, то налоговики заподозрят налогового агента в недоплате НДФЛ и потребуют поясненийПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание