Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2022 г.
Содержание журнала № 2 за 2022 г.
Особенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 год
О том, к каким суммам доходов и как применять освобождение от НДФЛ и взносов в сумме 12 792 руб. на каждого работника, читайте:
Вопрос 1. Надо ли получателям субсидии освобождаемую от налога зарплату отражать в НДФЛ-отчетности? Официальных разъяснений ФНС пока нет, но устно специалисты службы говорят, что надо. В 6-НДФЛ за 2021 г. в разделе 2 нужно отразить:
•в полях 110 и 112 — всю сумму начисленной зарплаты за месяц освобождения;
•в поле 130 — освобождаемую сумму зарплаты, включив ее в общую сумму вычетов:
—12 792 руб. по тем работникам, у кого зарплата равна или больше МРОТ, действовавшего в 2021 г.;
—сумму зарплаты по тем работникам, у кого она меньше МРОТ, действовавшего в 2021 г.
Для отражения не облагаемой НДФЛ зарплаты в размере МРОТ в справке о доходах можно использовать код 620 — иные суммы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ по нормам гл. 23 НК РФ.
Например, если зарплата работника 30 000 руб., то в справке о доходах зарплату и освобожденную от НДФЛ ее часть надо раскрыть.
Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода
| Месяц | Код дохода/Код вычета | Сумма дохода/Сумма вычета |
| ... | ||
| 1 2 | 2 0 0 0 | 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 6 2 0 | 1 2 7 9 2 – – – – – – – – – . 0 0 | |
Если у работника нет иных вычетов, а его зарплата за декабрь 30 000 руб., то из нее нужно было вычесть 12 792 руб. и с разницы 17 208 руб. исчислить НДФЛ 13%. На руки работник должен был получить 27 763 руб. (30 000 руб. – 2237 руб.).
Если же зарплата за декабрь 10 000 руб., то она вся не облагается НДФЛ и всю сумму без удержания налога надо было выплатить работнику. В справке в полях с кодами 2000 и 620 будет одна и та же сумма — 10 000 руб.
Вопрос 2. В декабре руководству начислили и выплатили годовую премию, и вместе с ней общая сумма доходов за 2021 г. составила более 5 000 000 руб. Как заполнить справку о доходах и 6-НДФЛ при таком превышении? Придется заполнить два раздела 1 и два раздела 2 расчета 6-НДФЛ, распределив доходы по разным ставкам и разным КБКпп. 3.2, 4.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2):
•доходы в пределах 5 000 000 руб. надо отразить со ставкой 13% и с соответствующим ей КБК. Исчисленный с этих доходов НДФЛ не может превышать 650 000 руб.;
•доходы в сумме, превышающей 5 000 000 руб., надо отразить со ставкой 15% и с соответствующим ей КБК.
Аналогичным образом с разбивкой по ставкам 13% и 15% и с разными КБК нужно заполнить и справку о доходах на руководителяп. 5.8 Порядка; Письмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@. Подробнее см. , 2021, № 17.
Вопрос 3. Если сотрудник за 2021 г. получил зарплату около 5 000 000 руб. и в ноябре еще проценты по ранее предоставленному им работодателю займу, надо ли складывать эти доходы в целях расчета по ставкам 13% и 15%? И по отдельности отражать их в 6-НДФЛ в части, равной 5 000 000 руб., и в части, превышающей 5 000 000 руб.? Да, надо. Минфин и ФНС разъяснили, что зарплата и доходы по гражданско-правовым договорам относятся к основной налоговой базеПисьма Минфина от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 28.07.2021 № БС-4-11/10619@. Поэтому нужно суммировать зарплату (дата ее получения — последний день месяца, за который начислена) и выплаченные проценты по договору займа (дата их получения — день выплаты процентов). И если в ноябре общая сумма доходов превысила 5 000 000 руб., то уже тогда с суммы превышения надо было исчислить НДФЛ по ставке 15%.
У бухгалтеров и так забот выше крыши, так к ним еще добавилась проблема правильного исчисления НДФЛ по обычной и сверхдоходной ставкам
Заметим, для расчета НДФЛ по двум ставкам важно, в какой момент в ноябре доходы превысили 5 000 000 руб.:
•если после выплаты процентов в ноябре общая сумма доходов с начала года была меньше 5 000 000 руб., а больше 5 000 000 руб. стала только на 30.11.2021, когда учли в доходах зарплату за ноябрь, то проценты нужно было облагать только по 13%. А зарплату уже разбивать и часть до 5 000 000 руб. облагать по 13%, а оставшуюся часть — по 15%. И вся декабрьская зарплата тоже попадает под ставку 15%;
•если в ноябре уже на дату выплаты процентов общая сумма доходов с начала года стала больше 5 000 000 руб., тогда сумму процентов надо было разбить частями между ставками 13% и 15%. А под 15% уже целиком попадает зарплата и за ноябрь, и за декабрь.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ зарплату работника надо показать в полях 112 и 110, а сумму процентов — только в поле 110, разбив эти доходы по двум разным ставкам с разными КБК, как указано выше.
В приложении к справке о доходах сумму полученных работником процентов отразите с кодом 1011, а зарплату — с кодом 2000. В этой справке нужно заполнить два раздела 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%. Также отдельно по ставке 13% и отдельно по ставке 15% нужно заполнить приложения к справке, где указываются доходы по месяцам их получения с соответствующими им кодамипп. 5.5, 5.8 Порядка.
Вопрос 4. В расчете за какой год показать НДФЛ, удержанный из выплаченных в декабре отпускных и больничных, учитывая, что срок его уплаты — 10.01.2022 (перенесен с выходного дня 31.12.2021)? С 2021 г. срок перечисления НДФЛ в бюджет не имеет никакого значения для заполнения расчета. Важен лишь период, в котором налог удержан из доходов работников. В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. должны попасть все суммы НДФЛ, которые удержаны в последние 3 месяца налогового периода, то есть с 1 октября по 31 декабря включительно, независимо от срока их перечисления в бюджетПисьма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@. Поэтому общую сумму НДФЛ, удержанную в декабре из отпускных и больничных, надо отразить в расчете 6-НДФЛ за 2021 г.:
•в полях 020 и 022 раздела 1. А в поле 021 поставить 10.01.2022;
•в поле 160 раздела 2.
Вопрос 5. В расчете за 9 месяцев в поле 180 указали сумму излишне удержанного налога. Она возникла из-за предоставления имущественного вычета в сентябре по уведомлению из ИФНС. В декабре всю эту сумму вернули работнику. На конец 2021 г. вычет превысил его годовой доход. Заполнять ли поле 180 в годовом расчете? Нет, поскольку на конец года у вас нет долгов по НДФЛ перед работником. Понятно, что в сентябре вы с учетом имущественного вычета пересчитали НДФЛ с общей суммы доходов работника с начала года. А раз налог не успели вернуть, верно показали излишне удержанную сумму в поле 180 расчета за 9 месяцев.
В расчете 6-НДФЛ за 2021 г. сумму возвращенного работнику в декабре НДФЛ укажите:
•в полях 030 и 032 раздела 1, а в поле 031 запишите дату возврата;
•в поле 190 раздела 2.
При этом сумму удержанного НДФЛ в поле 160 на величину возвращенного налога не корректируйте. Там должна быть та сумма НДФЛ, которая была удержана в 2021 г. у всех работников (с 01.01.2021 по 30.09.2021 — у работника, которому предоставили имущественный вычет, и с 01.01.2021 по 31.12.2021 — по всем остальным работникам).
В справке о доходах у этого работника не должно быть суммы излишне удержанного налога. В ней в разделе 2 суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут одинаковые — нули. А сумму предоставленного вычета, равную годовому доходу работника, надо показать в разделе 3 справки.
Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:
Вопрос 6. За 9 месяцев 6-НДФЛ сдавали с двумя разделами 2 (из-за нескольких работников-нерезидентов в штате) по двум ставкам 13% и 30%. В IV квартале все они стали резидентами, им пересчитали налог. Как сдавать НДФЛ-отчетность за год? Раздела 2 со ставкой 30% в годовом расчете быть не должно. За 2021 г. 6-НДФЛ и справки о доходах каждого работника нужно сдать только с одной ставкой 13%, поскольку окончательный статус работника (резидент/нерезидент) определяется на конец годаПисьма Минфина от 22.01.2020 № 03-04-05/3343; ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@; п. 5.4 Порядка. При этом уточненный 6-НДФЛ за 9 месяцев подавать не нужно. ФНС поясняла, что после смены статуса работника в разделе 2 надо отражать итоговые показатели по той ставке, которая соответствует статусу работника на конец года (13% или 30%)Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@. Поэтому в годовом 6-НДФЛ в разделе 2 со ставкой 13% по работникам, ставшим резидентами, покажите:
•в поле 140 — сумму исчисленного НДФЛ по ставке 13%;
•в поле 160 — сумму удержанного НДФЛ по ставке 30%;
•в поле 180 — сумму излишне удержанного налога. Это разница между исчисленным и удержанным налогом за год.
Заметим, что вернуть работникам переплату по НДФЛ по итогам года из-за перерасчета НДФЛ по ставке 13% вместо 30% вы не можете. Ведь в НК четко сказано, что такие суммы возвращает только ИФНСп. 1.1 ст. 231 НК РФ.
Поэтому сумму излишне удержанного НДФЛ покажите в справках о доходах всех работников, ставших резидентамип. 5.5 Порядка. И когда вы их сдадите в инспекцию, она будет знать, какую сумму вернуть каждому работнику. Кстати, точно такую же справку с переплатой выдайте и каждому работнику. И скажите, что для возврата налога им придется сдать декларацию 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства.
Вопрос 7. Какие показатели годового расчета и справок инспекция будет сверять между собой? После сдачи 6-НДФЛ вместе со справками по всем физлицам ИФНС будет проверять справки на соответствие контрольным соотношениям. В частности, должны выполняться такие равенстваПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (пп. 1.5, 1.8—1.10, 1.18, 1.19):
* * *
В 6-НДФЛ уплаченные суммы налога и переплату не показываем. Перечисленные в бюджет суммы НДФЛ отражаются в карточке расчетов с бюджетом по этому налогу, которую ведет ИФНС. В нее налоговики переносят данные из платежек и из раздела 1 расчета 6-НДФЛ: из полей 022 — о суммах удержанного налога по срокам его перечисления, указанным в полях 021; из полей 032 — о суммах возвращенного налога по датам, указанным в полях 031.
И если в течение года возвращали налог работникам, то ИФНС проверит, чтобы разница между удержанным и возвращенным НДФЛ (полями 160 и 190 раздела 2) совпадала с общей суммой уплаченного НДФЛ, числящейся в КРСБ. Ну или чтобы было уплачено больше, чем возвращено. Если же будет наоборот, то налоговики заподозрят налогового агента в недоплате НДФЛ и потребуют поясненийПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1).
