Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2022 г.
Содержание журнала № 2 за 2022 г.
Отчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
Упомянутые в статье Письма ФНС и Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Кому и когда требуется сообщить
При невозможности в течение года удержать НДФЛ налоговый агент обязан сообщить о доходе и сумме неудержанного налога как своей инспекции, так и самому физлицуп. 5 ст. 226 НК РФ.
Крайний срок — 1 марта 2022 г.
Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет перечислить в бюджет самостоятельно по налоговому уведомлению, которое ему пришлет ИФНСподп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ. Как раз на основании вашего сообщения инспекция и сформирует это уведомление.
Как сообщить о неудержанном налоге в ИФНС по новым правилам
Раньше для этого нужно было сдать отдельные справки 2-НДФЛ с признаком «2» (дополнительно к справкам с признаком «1»).
Теперь формы 2-НДФЛ — ни с признаком «1», ни с признаком «2» — больше нет. Справка обо всех доходах и суммах налога на каждое физлицо стала частью годового расчета 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету, далее — справка)утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Приказ № ЕД-7-11/753@). И служит она в том числе и для сообщения о невозможности удержать НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@.
Таким образом, отдельное сообщение больше не требуется. Достаточно сдать расчет 6-НДФЛ, в котором отражены данные о неудержанном налоге и доходах, с которых он исчислен. Для этих сведений предназначеныпп. 4.3, 5.7, 5.8 Порядка заполнения, утв. Приказом № ЕД-7-11/753@:
•поле 170 раздела 2 расчета — указывается общая сумма не удержанного вами НДФЛ за год, без разбивки по физлицам и доходам. Полный аналог строки 080 в прежней форме расчета 6-НДФЛ;
•раздел 4 прилагаемой к расчету справки о доходах физлица. Здесь всего два поля: сумма дохода, с которого не удержан налог, и собственно сумма неудержанного налога. В первом нужно показать всю сумму такого дохода. Даже если часть исчисленного с него НДФЛ удалось в течение года удержать, высчитывать пропорцию не нужно. Если вы несколько раз выплатили этому физлицу доходы, НДФЛ с которых остался неудержанным, нужно показать их общую сумму. А во втором поле — общую сумму неудержанного НДФЛ. Расшифровка доходов по видам и месяцам приводится в приложении к справке.
Контрольные соотношения ФНС предусматривают, что сумма в поле 170 раздела 2 расчета должна быть равна сумме неудержанного налога в разделе 4 всех справок о доходахПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.10).
Каким будет штраф за отсутствие в отчетности сведений о неудержанном НДФЛ
Может оказаться, что справка на физлицо включена в годовой расчет 6-НДФЛ, но в ней либо не заполнен раздел 4, либо вообще не отражены неудержанный НДФЛ и соответствующий доход. Такое может быть, если физлицу в 2021 г. были выплачены и такие доходы, из которых удержан НДФЛ, и такие доходы, налог с которых остался неудержанным.
Что за это будет? Прежний штраф 200 руб., который брали за каждую непредставленную справку 2-НДФЛ с признаком «2», уже не подходит. Он назначается за несданный документп. 1 ст. 126 НК РФ.
Теперь ситуация иная: получается, что документ, то есть расчет 6-НДФЛ, сдан, только в нем недостает сведений. Причем тех сведений, на основании которых инспекция должна выставить физлицу его налог для уплатыподп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ. Стоит ли опасаться, что инспекции станут за это штрафовать на 1000 руб. как за непредставление сведений о налогоплательщике?п. 2 ст. 126 НК РФ
Нет, следует из ответа специалиста ФНС, к которому мы обратились с этими вопросами.
Штраф за несообщение сведений о неудержанном НДФЛ за 2021 г.
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Рассматриваемую ситуацию можно квалифицировать как представление налоговым агентом документа, содержащего недостоверные сведения, что влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.ст. 126.1 НК РФ Причем даже в случаях, когда не представлены сведения о неудержанном налоге сразу на несколько физлиц. Это объясняется тем, что начиная с отчетности за 2021 г.:
•справки о доходах физлиц входят в состав расчета 6-НДФЛ и вместе они образуют один документп. 2 ст. 230 НК РФ;
•при этом справки предназначены в том числе и для сообщения сведений о неудержанном НДФЛп. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@.
В случаях когда неудержанный налог не показан в справке, он, скорее всего, не будет отражен и в поле 170 расчета. Может быть также, что исчисление этого налога и соответствующий доход вообще не будут отражены в расчете 6-НДФЛ. Кроме того, в разделах 1 и 2 расчета могут быть и другие ошибки, не связанные с неудержанным налогом. Тогда получается, что налоговый агент не выполнил либо ненадлежаще выполнил две свои обязанности — по сообщению сведений о неудержанном налоге и по сдаче расчета налога со сведениями о доходах физлицп. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.
Каких-либо официальных разъяснений относительно того, сколько 500-рублевых штрафов за недостоверные сведения в таких случаях будет взыскиваться — один или два, на текущий момент нет. Вместе с тем полагаю, что из дословного прочтения положений статей 126.1 и 230 НК РФ можно сделать вывод: в случае представления недостоверных сведений одновременно и в справке, и в расчете налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 126.1 НК РФ только один раз.
Возможна еще одна ситуация, когда налоговый агент не выполнил свою обязанность сообщить ИФНС о неудержанном налоге: он вообще не сдал справку на физлицо в составе расчета 6-НДФЛ. Так может получиться, если в 2021 г. организация или ИП выплатили физлицу только такие доходы, из которых не удержали НДФЛ, и забыли отразить их в годовом расчете. Формально этот случай аналогичен рассмотренному выше: годовой расчет 6-НДФЛ сдан, но с неполными сведениями. Поэтому можно ожидать, что и здесь санкции сведутся к одному штрафу 500 руб. за все недостоверные данные в отчете. Но полагаться на это пока не стоит, поскольку официальных писем Минфина и ФНС по этому вопросу еще нет.
Как сообщить о неудержанном налоге физлицу
Для выдачи физлицам есть особая форма справки о доходахприложение № 4 к Приказу № ЕД-7-11/753@. И недавно ФНС изменила ее, добавив туда раздел 6 о неудержанном налогеПриказ ФНС от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Однако в рассматриваемом случае эта форма не применяется. Для того чтобы выполнить обязанность по сообщению физлицу о неудержанном НДФЛ, нужно не позднее 1 марта выдать ему справку по той форме, которая входит в состав 6-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа № ЕД-7-11/753@; п. 5.1 Порядка заполнения, утв. Приказом № ЕД-7-11/753@. Ее можно передать лично под роспись или отправить любым способом, который позволяет подтвердить факт и дату отправки, например ценным письмом с описью вложения.
Если вы решили посредством почты сообщить физлицу о не удержанном из его доходов НДФЛ, у вас должно быть подтверждение того, что именно вы ему отправили и когда
Впрочем, НК РФ не предусмотрен штраф за невыполнение этой обязанности. Поэтому, если вы передали физлицу обычную справку о доходах, заполнив там раздел 6 о неудержанном налоге, и не выдали еще и справку из годового расчета, то опасаться нечего. Однако если человек специально запросит у вас справку из расчета, то ее следует выдать в течение 3 дней после получения от него заявленияПисьмо Минфина от 21.06.2016 № 03-04-05/36096.
Коды доходов: какой выбрать
При заполнении справок с данными о неудержанном налоге часто возникают вопросы о кодах некоторых доходовприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Товары, работы, услуги, оплаченные за физлицо. Иногда выбирают код 2520, но он тут не подходит. Если вы заплатили третьим лицам за их товары, работы, услуги, предназначенные для личного потребления физлицом, то нужно поставить код 2510подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Например, организация оплачивает путевки на отдых работнику и членам его семьи. Стоимость путевки — доход, с которого нужно исчислить НДФЛ в момент перечисления денег за путевку турфирме. Налог с путевки самого работника обычно до конца года удается удержать из его зарплаты. Но членам его семьи организация денежных доходов не выплачивает и поэтому удержать исчисленный с их путевок НДФЛ не может. Поэтому на каждого из них нужно заполнить справки с разделом 4, а в приложении к справке показать доход в размере стоимости путевки с кодом 2510.
Код 2520 нужно указывать тогда, когда ваша организация (ИП) сама передает физлицу принадлежащие ей товары, выполняет работы, оказывает услугиподп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Не путайте эти два вида доходов с денежной компенсацией физлицу стоимости приобретенных им для себя благ. Даже если вы определяете сумму компенсации по представляемой квитанции (например, за детсад), то это его доход в денежной форме, непосредственно из него и нужно удержать НДФЛ. У этого дохода другой код — 4800 «Иные доходы».
Доход, возникший в результате прощения долга. Иногда код выбирают в зависимости от того, как оформлено прощение — договором дарения или соглашением. Но это как раз неважно. Нужно смотреть, дарение ли это по сути.
Если прощение долга поставлено в зависимость от исполнения должником каких-либо встречных обязательств, например уплаты в определенный срок большей части долга, всей суммы процентов либо пеней за просрочку, выполнения в определенный срок обязательств по другому договору, то дарение тут под вопросомабз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 3 приложения к Информационному письму Президиума ВАС от 21.12.2005 № 104. Лучше указать код 4800 «Иные доходы».
Если же встречных условий нет, то прощение долга — это дарение, даже если оформлено обычным соглашениемп. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 31 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6. Поэтому нужно поставить код для подарков. Теперь таких кодов два: 2720 и 2721, в каких случаях какой из них применять, рассказано здесь. Налогом облагается не вся стоимость подарков, а только стоимость, превышающая 4000 руб. за годп. 28 ст. 217 НК РФ. В расчете и справке отразите всю сумму дохода, а 4000 руб. покажите как вычет (код 501).
Выигрыши в натуральной форме от участия в лотерее. Для них установлен новый код 3011. Раньше специального кода не было и использовался код 4800 «Иные доходы». Код для вычета 4000 руб. в год — 511. Однако если это была лотерея в рамках рекламной акции, то выигрыши и призы отражаются с другим кодом — 2740, а код вычета 4000 руб. в год — 505.
* * *
О том, в каких случаях НДФЛ следует указать как неудержанный в отчетности за 2021 г., а в каких случаях этого делать не нужно, читайте здесь.
