Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2022 г.
Содержание журнала № 2 за 2022 г.
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ФНС утвердила новую форму декларации по УСН, Порядок заполнения и формат ее представления в электронном видеПриказ ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.
Возможно, что некоторые налогоплательщики уже заполняли декларацию по этой форме, отчитываясь за прошлый год. Тогда использование новой декларации было добровольным — с 20.03.2021 налоговики принимали декларации за 2020 г. как по старой, так и по новой формеПисьмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@. Теперь же старую форму не примут, поэтому давайте разбираться в отличиях.
По сравнению с прежней формой можно выделить следующие изменения.
Изменение 1. В форме декларации изменен штрихкод.
Изменение 2. На титульном листе больше не надо указывать код ОКВЭД.
Изменение 3. В разделах 1.1 и 1.2 появилась новая строка с кодом «101». В ней указывается сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН.
| Сумма налога, уплаченная в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащая зачету | 101 | 1 5 0 0 0 |
В большинстве случаев эту строку нужно оставлять пустой. Ведь заполняют ее только предприниматели, которые в течение года применяли ПСН вместе с УСН и утратили право на работу на патенте по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФпп. 3.9, 4.9 Порядка заполнения УСН-декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (далее — Порядок). Заполнение этой строки позволяет уменьшить сумму налога при УСН, подлежащую уплате за 2021 г., в котором ИП утратил право на применение ПСН, на сумму уплаченного «патентного» налогап. 7 ст. 346.45 НК РФ. А на УСН с объектом «доходы минус расходы» на уплаченный налог по патенту можно уменьшить и минимальный налог, если по итогам года возникла обязанность его уплатить.
Изменение 4. В разделы 2.1.1 и 2.2 добавлен код признака налоговой ставки.
Напомним, что если по итогам какого-либо квартала 2021 г. доходы, посчитанные нарастающим итогом с начала года, оказались больше 150 млн руб., но не превысили 200 млн руб. и (или) средняя численность работников составила более 100 человек, но не свыше 130 человек, то с начала этого квартала должна применяться ставка налогапп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ:
•8% — для объекта «доходы»;
•20% — для объекта «доходы минус расходы».
При этом регионы данные ставки уменьшать не имеют права — такая возможность у них есть только в отношении основных ставок (6% и 15%)пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ.
Если доходы или средняя численность работников превысили базовые лимиты, то основная ставка применяется только к налоговой базе, сформированной до конца предыдущего квартала.
В связи с этими изменениями в декларации в разделах 2.1.1 и 2.2 появились новые поля с кодами «101» и «201» соответственно. В них проставляетсяпп. 5.2, 7.2 Порядка:
•код «1» — если в течение налогового периода применялись общие ставки;
•код «2» — если повышенные.
Обращаем внимание, что в связи с этим нововведением скорректирован алгоритм заполнения строк 130—133 раздела 2.1.1, а также строк 270—273 раздела 2.2 декларации (в этих строках указывается сумма налога и авансовых платежей за отчетные и налоговые периоды). При их заполнении теперь учитывается, что ставка может возрасти по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» алгоритм расчета налоговых обязательств теперь таковпп. 5.7—5.10 Порядка.
Авансовый платеж за I квартал рассчитывается по-прежнему:
Авансовый платеж за полугодие рассчитывается в зависимости от того, стала ли во II квартале применяться повышенная ставка налога или нет:
•если ставка не изменилась, используйте формулу для расчета авансового платежа за I квартал, подставив в нее значения за полугодие;
•если ставка измениласьПисьмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ (далее — Письмо № СД-4-3/16342@):
Авансовый платеж за 9 месяцев рассчитывается по той же схеме, но вариаций расчета уже больше (в зависимости от того, произошло ли повышение ставки и в каком квартале):
•если ставка не изменилась, используйте формулу для расчета авансового платежа за I квартал, подставив в нее значения за 9 месяцев;
•если ставка изменилась с III кварталаПисьмо № СД-4-3/16342@:
•если ставка изменилась со II кварталаПисьмо № СД-4-3/16342@:
Сумма налога за налоговый период исчисляется аналогично:
•если ставка не изменилась, используйте формулу для расчета авансового платежа за I квартал, подставив в нее значения за год;
•если ставка изменилась с IV кварталаПисьмо № СД-4-3/16342@:
•если ставка изменилась с III кварталаПисьмо № СД-4-3/16342@:
•если ставка изменилась со II кварталаПисьмо № СД-4-3/16342@:
По такому же принципу упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» заполняют строки 270—273 раздела 2.2 декларациипп. 7.16—7.19 Порядка.
Изменение 5. В разделах 2.1.1 и 2.2 декларации появились новые строки (124 и 264 соответственно) для обоснования применения налогоплательщиком пониженных налоговых ставок по закону субъекта РФ. Напомним, размер ставки может быть снижен:
•для объекта «доходы» — до 1%, а в отдельных случаях вообще до 0%;
•для объекта «доходы минус расходы» — до 5%, а в некоторых случаях и ниже.
Новый показатель состоит из двух частейпп. 5.6, 7.15 Порядка.
В первой части показателя указывается код операции, на основании которого применяется пониженная ставка (его значение смотрите в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации).
Внимание
ИП-упрощенец, осуществляющий только один вид деятельности, вправе в течение календарного года перейти по этому виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН. В таком случае у ИП остается обязанность по представлению деклараций по УСН, в том числе нулевых (при отсутствии «упрощенных» доходов)Письмо ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@.
А во второй — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. Для каждого из указанных реквизитов отведено по четыре клетки. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.
Например, если налоговая ставка в пределах от 1% до 6% установлена подп. 15.1 п. 3 ст. 2 закона субъекта РФ, то в декларации это отразится так:
| Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации | 124 | 3 4 6 2 0 1 0 / 0 0 0 2 0 0 0 3 1 5 . 1 |
Комментарий
Указывается номер статьи.
Указывается номер пункта.
Указывается номер подпункта.
Справка
Состав декларации по УСН зависит от объекта налогообложения.
Так, при объекте «доходы» декларацию заполните в следующей последовательности:
•раздел 2.1.1;
•раздел 2.1.2 (заполняется только при уплате торгового сбора);
•раздел 1.1;
•раздел 3 (заполняется только при получении целевых средств);
•титульный лист (заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем нужно указать общее количество страниц налоговой декларации по УСН).
А при объекте «доходы минус расходы» заполните сначала раздел 2.2, затем раздел 1.2. Раздел 3, как и в случае с объектом «доходы», нужен лишь получателям целевых средств (соответственно, заполняется в третью очередь). И в самом конце — титульный лист.
* * *
Напоминаем, что по итогам 2021 г. организации на упрощенке должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по УСН не позднее 31 марта 2022 г., а предприниматели-упрощенцы — не позднее 4 мая.
