Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2022 г.
Содержание журнала № 2 за 2022 г.
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
С 2021 г. налог при ПСН можно уменьшать на страховые взносы и пособия, уплаченные в пользу работников, задействованных в «патентной» деятельности, а также на взносы ИП за себя. При этом ИП без работников могут уменьшить стоимость патента на всю сумму уплаченных за себя взносов вплоть до нуля, а ИП с работниками вправе заявить вычет в сумме не более 50% налогап. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Налог по патентам, выданным на срок от 6 месяцев до года, уплачивается по двум срокамподп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ:
•в размере 1/3 суммы налога — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
•в размере 2/3 суммы налога — не позднее окончания срока действия патента.
Уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносыприложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@ ИП может подавать неограниченное количество раз в течение срока действия патента. Но по логике вещей это можно сделать один раз (если, к примеру, ИП без работников уплачивает всю сумму взносов за себя ближе к концу года) или дважды, до наступления срока внесения первой и второй частей налога по «долгосрочному» патенту.
И в 2021 г. было непонятно, какую сумму ИФНС будет уменьшать на основании поданного ИП уведомления: налог в целом, за весь период действия патента (то есть оба платежа по патенту пропорционально), или часть налога по ближайшему сроку уплаты. И в каких пределах можно уменьшать первый платеж. Ведь даже у ИП-работодателя лимит уменьшения — половина стоимости патента, а первый платеж за патент — 1/3. То есть как ИП без работников, так и ИП-работодатель могли бы уменьшить налог по первому сроку уплаты и до нуля.
Налоговики на местах с такой логикой соглашались не всегда. Например, в УФНС по Республике Карелия считали, что ИП без работников может уменьшать налог по обоим срокам до нуля, но ИП с работниками может уменьшить как первый, так и второй платеж по патенту не более чем на 50%сайт ФНС.
Но в ФНС решили иначе. В Письме, выпущенном в ноябре 2021 г.Письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@, служба отметила, что гл. 26.5 НК не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку. Поэтому, если ИП получил патент со сроком действия от 6 месяцев до года, он вправе уменьшить налог по первому сроку уплаты на всю сумму взносов, которые он уплатил до подачи уведомления в период действия этого патента.
Приведем примеры.
Условие. ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2022 по 31.12.2022. В деятельности на патенте в феврале был наемный работник. В марте ИП уплатил взносы за себя и за работника в сумме 26 000 руб., в ноябре — взносы за себя в сумме 20 000 руб. Сумма налога по патенту — 45 000 руб.
Решение. Поскольку у ИП был работник, налог уменьшается на взносы и пособия с учетом 50%-го ограничения. То есть ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту не более чем на 22 500 руб. (45 000 руб. х 50%).
К уплате по патенту:
•по первому сроку (01.04.2022) — 15 000 руб. (45 000 руб. х 1/3);
•по второму сроку (31.12.2022) — 30 000 руб. (45 000 руб. – 15 000 руб.).
ИП вправе уменьшить сумму налога по первому сроку уплаты в полном объеме и частично по второму сроку уплаты.
То есть по первому сроку сумма налога может быть уменьшена до нуля. По второму сроку ИП может зачесть только остаток уплаченных взносов в пределах лимита на уменьшение суммы налога для ИП с работниками, а именно 7500 руб. (22 500 руб. – 15 000 руб.), и должен уплатить 22 500 руб. (30 000 руб. – 7500 руб.).
Так что, если ваша налоговая в прошлом году возражала против уменьшения первого платежа по патенту на всю сумму взносов из-за того, что у вас есть работники, теперь у вас есть хороший аргумент в виде Письма ФНС.
Условие. ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2022 по 31.12.2022. У него не было работников в периоде действия патента. Сумма налога по патенту — 45 000 руб. В марте ИП уплатил страховые взносы за себя в размере 40 000 руб.
Решение. Сумма налога по патенту к уплате:
•по первому сроку (01.04.2022) — 15 000 руб.;
•по второму сроку (31.12.2022) — 30 000 руб.
ИП может уменьшить налог по первому сроку до нуля, а по второму — на всю оставшуюся сумму взносов (25 000 руб.). То есть в срок не позднее 31.12.2022 ИП должен уплатить налог в сумме 5000 руб.
В Письме ФНС не рассказала, как заполнить уведомление, чтобы уменьшить на взносы именно первый платеж по «долгосрочному» патенту. Полагаем, что уведомление в таком случае заполняется в обычном порядке. Вот как заполнит лист А первого уведомления ИП из примера 2.
Лист А. Сведения о патентах, в отношении которых производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму указанных в пункте 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации страховых платежей (взносов) и пособий
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Признак налогоплательщика: 1 – налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 2 – налогоплательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам | 030 | 2 |
| Сумма налога к уплате по патенту, в отношении которого производится уменьшение суммы налога (в рублях) | 040 | 4 5 0 0 0 |
| Сумма страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (в рублях) для стр. 030 = «1»: стр. 050 <= стр. 040 / 2 – стр. 060 для стр. 030 = «2»: стр. 050 <= стр. 040 – стр. 060 | 050 | 1 5 0 0 0 |
| Сумма страховых платежей (взносов) и пособий... которая была учтена при уменьшении суммы налога в ранее представленных уведомлениях (в рублях) | 060 | |
То есть в строке 040 листа А нужно указать полную стоимость патента, а в строке 050 листа А — сумму взносов и пособий, которая уменьшает налог по этому уведомлению. Нет смысла указывать всю сумму уплаченных взносов, если она больше 1/3 суммы налога по вашему патенту. Если сумма, указанная в строке 050 листа А, будет равна 1/3 стоимости вашего патента (нигде в уведомлении эта сумма не указывается), то налог по первому сроку можно не уплачивать. При подаче уведомления на уменьшение второго платежа сумму зачтенных взносов, равную 1/3 сумме налога по патенту, нужно отразить в строке 060 листа А.
Нестандартная ситуация рассмотрена в Письме ФНС. Также покажем ее на примере.
Условие. ИП без работников получил патент со сроком действия с 01.01.2022 по 31.12.2022. Сумма налога по патенту — 60 000 руб. В мае ИП уплатил страховые взносы за себя в размере 45 000 руб. Платеж за патент по первому сроку он не вносил.
Решение. Сумма налога по патенту к уплате:
•по первому сроку (01.04.2022) — 20 000 руб.;
•по второму сроку (31.12.2022) — 40 000 руб.
ИП может уменьшить налог по первому сроку до нуля, а второй платеж по патенту уменьшить на всю оставшуюся сумму (25 000 руб.). То есть в срок не позднее 31.12.2022 ИП должен уплатить «патентный» налог в сумме 15 000 руб.
Таким образом, по мнению ФНС, обнулить или уменьшить первый платеж по патенту ИП может даже в том случае, когда он уплатил взносы после наступления срока уплаты первой части «патентного» налога. Конечно, это вызывает вопросы.
Ведь сроки подачи уведомления не определены и, как уже говорилось выше, ИП может подать сколько угодно уведомлений в отношении одного или нескольких своих патентовПисьмо Минфина от 21.09.2021 № 03-11-11/76537. Подача уведомления не привязана строго к сроку уплаты налога. Главное, чтобы взносы были уплачены до подачи уведомления и в период действия патента. Если ИП уплатил налог раньше, чем подал уведомление, то он может вернуть или зачесть переплатуп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Не возникает никаких вопросов с применением такого порядка, если, скажем, ИП приобрел патент на год, уплатил взносы в феврале, в марте внес 1/3 налога без уменьшения, а уведомление подал только в мае. В таком случае, безусловно, возникает переплата по «патентному» налогу. Но допустимо ли из норм НК сделать такие выводы, как в Письме ФНС в этой части, и сказать, что не уплаченный вовремя «патентный» налог можно погасить более поздней уплатой взносов?
Поэтому все-таки мы рекомендуем избегать уменьшения налога так, как это описано в примере. Потому что, несмотря на такие лояльные разъяснения ФНС, ситуация получается достаточно спорная и запутанная. Ведь в примере налог, по сути, уменьшается на неуплаченные взносы. А это противоречит логике п. 1.2 ст. 346.51 НК. Кроме того, в таком случае у вас образуется недоимка в сумме 1/3 налога по патенту. И еще до того, как вы подадите уведомление об уменьшении налога на взносы, ИФНС может начать процедуру принудительного взыскания этой недоимки, направив требование об уплате первой части «патентного» налога и пеней, начисленных на день формирования требованияп. 1 ст. 70, п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ.
В п. 2.1 ст. 346.51 НК говорится и о штрафе, но в этом случае штрафа быть не должно, поскольку ИП налог не занижал. Оштрафовать за неуплату «патентного» налога ИФНС вправе, только если окажется, что ИП указал неверные данные в заявлении на патент, в результате чего налог был занижен. А такие ошибки, если патент уже выдан, ИФНС может выявить лишь при проведении выездной проверки. За просрочку уплаты «патентного» налога вам начислят только пениПисьмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-09/68364 (направлено Письмом ФНС от 24.10.2017 № СД-4-3/21453@).
Вывод
Безопаснее уплачивать взносы, на которые вы хотите уменьшить первый платеж по патенту, до наступления срока уплаты этой части налога. А на взносы, уплаченные после этого, уменьшать часть налога, которую вы должны внести в бюджет до конца срока действия патента. Тогда споров с налоговой не будет.
* * *
Недавно налоговики напомнили, как учитывать взносы при совмещении ПСН и УСН для последующего уменьшения налогов, если одни и те же работники заняты в деятельности в рамках обоих спецрежимов. В таком случае ИП должен распределять взносы как за себя, так и за работников пропорционально размеру доходов, полученных при применении каждого спецрежимаПисьмо ФНС от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@.
