Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.
Содержание журнала № 20 за 2022 г.
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
Принято решение о выплате дивидендов: когда показать их в «прибыльной» декларации
Фирма на ОСН приняла решение выплатить дивиденды своим учредителям — российскому юрлицу и физлицу — резиденту РФ. Дивиденды объявлены 30.09.2022, но выплачиваться будут в IV квартале 2022 г. По физлицу все понятно — отражаем в 6-НДФЛ по моменту выплаты. А в какой момент мы должны заполнить декларацию по прибыли в части дивидендов учредителю-юрлицу: при объявлении или при выплате? Возникло сомнение, что строки 001, 010, 020 листа 03 можно заполнить и по моменту объявления дивидендов. Нужно ли нам показать начисленные дивиденды в декларации за 9 месяцев 2022 г.?
— Нет, отражать объявленные (начисленные) дивиденды в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2022 г. не нужно. При выплате дивидендов российской организации вы являетесь налоговым агентом по налогу на прибыльп. 3 ст. 275 НК РФ. Срок его уплаты — не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ. То есть с начисленных, но не выплаченных дивидендов налог удерживать не надо. Поэтому дополнительный «дивидендный» расчет налога на прибыль (подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 и лист 03) нужно включить в декларацию за тот период, в котором вы их выплатили, а не объявилип. 1 ст. 289 НК РФ; пп. 1.1, 1.16 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок).
Заметим также, что в случае выплаты дивидендов не только организациям, но и физлицам «гражданские» дивиденды нужно тоже показать в «прибыльной» декларации, несмотря на то что вы отразите их в НДФЛ-отчетности. То есть дивиденды физлицу — резиденту РФ укажите в разделе А листа 03 декларациипп. 14.2.2, 14.2.3 Порядка:
•в строке 001 — в составе общей суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу всех получателей;
•в строке 010 — в составе общей суммы дивидендов, подлежащей выплате участникам в текущем периоде;
•в строке 030 — отдельной суммой.
Поскольку вы намерены выплатить дивиденды в IV квартале, то покажите их в «прибыльной» декларации за 2022 г.
Аренда жилья для работников субподрядчика на время выполнения работ: можно ли учесть в «прибыльных» расходах
Компания на ОСН заключила договор на выполнение работ в другом регионе. Привлекли субподрядную организацию. Наша фирма оплачивает аренду квартиры для проживания сотрудников субподрядчика на время выполнения работ. Можем ли мы отнести арендные затраты на расходы, уменьшающие прибыль?
— Здесь все зависит от формулировок в договоре субподряда.
Вариант 1. Цена договора субподряда включает компенсацию издержек исполнителя работ на проживание его сотрудниковпп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ. Тогда затраты на аренду квартиры — часть договорной стоимости работ, выполненных субподрядчиком. При наличии подтверждающих оплату аренды документов вы можете учесть эти траты в «прибыльных» целях в составе материальных расходовподп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/1/755. Расходы признайте на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных субподрядных работп. 2 ст. 272 НК РФ.
Вариант 2. Оплата проживания сотрудников субподрядчика выделена в договоре отдельно от стоимости работ. В таком случае арендные платежи небезопасно включать в «прибыльные» расходы. С одной стороны, эти траты произведены в рамках заключенного договора субподряда, хоть и не в составе цены работ, поэтому они связаны с производственной деятельностью компании и могут считаться обоснованными. Но с другой, Минфин против учета затрат на проживание лиц, которые не являются сотрудниками организацииПисьма Минфина от 24.09.2015 № 03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723.
Расторжение договора цессии: нужно ли корректировать «прибыльную» базу задним числом
Наша компания-заимодавец продала (с убытком) долг заемщика третьему лицу по договору цессии еще в декабре 2021 г. В налоговом учете на дату подписания акта уступки мы отразили доход от продажи долга и расходы в сумме уступаемого долга. Однако третье лицо свои обязательства по оплате не исполнило, поэтому мы приняли решение о расторжении договора цессии (хотим найти другого покупателя). Когда нам нужно сделать исправления в «прибыльном» учете: на дату расторжения договора в текущем периоде или на дату уступки с подачей уточненки?
— НК РФ предписывает сдавать уточненную декларацию, если выявленная ошибка (искажение) привела к занижению «прибыльной» базы прошлого периодап. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. На первый взгляд, это ваш случай. Ведь в прошлом году вы отразили убыточную уступку долга, а без нее налоговая база получилась бы больше.
Но на самом деле никаких ошибок и искажений в «прибыльном» учете доходов и расходов на момент уступки долга у вас не было. Расторжение договора цессии — это новое обстоятельство, возникшее в текущем периоде, поэтому последствия этой операции отразите в учете именно в момент прекращения договора. А корректировать прошлогоднюю «прибыльную» базу вам не нужно. Кстати, подобное мнение Минфин и налоговики высказывали, когда речь шла о расторжении договора купли-продажи или прекращении банковской сделкиПисьма Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372, от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378; ФНС от 27.03.2015 № ГД-18-3/310@.
Таким образом, в периоде расторжения договора отразитеп. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ:
•во внереализационных доходах — сумму возвращаемого вам права требования долга как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в декларации по прибыли — в строке 101 приложения № 1 к листу 02);
•во внереализационных расходах — сумму договорной стоимости уступки, которая ранее была учтена в доходах, в качестве убытков прошлых периодов (в «прибыльной» декларации — в строке 301 приложения № 2 к листу 02).
Аренда авто по договору без документов об оплате: можно ли принять расходы в налоговом учете
Сотрудник был в командировке в Турции, арендовал автомобиль. Есть договор аренды авто, но нет документа об оплате. В договоре указано, что оплата за аренду авто производится немедленно после передачи авто и подсчета итоговой суммы за аренду. То есть в нем присутствуют: итоговая сумма, место и дата передачи авто арендодателем. Можно ли по такому документу принять расходы в налоговом учете?
— Расходы на аренду автомобиля работником, находящимся в командировке, можно учесть в «прибыльных» целях в качестве командировочных расходов при условии их документального оформления и обоснования. Налоговики считают, что, помимо договора аренды и акта о передаче/возврате автомобиля, для учета затрат необходимы счета, чеки или иные документы, которые подтверждают фактическую оплату услуг по аренде автомобиляПисьма УФНС по г. Москве от 28.01.2019 № 13-11/011687@; Минфина от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742. Если нет чеков, то подойдет и банковская выписка со счета работника, если, конечно, он платил по безналу. Без платежных документов признавать затраты на аренду рискованно.
Начисление пеней по договору аренды: есть ли обязанность учитывать в доходах
Фирма на ОСН сдает в аренду помещения. Во всех договорах аренды есть условие о начислении пеней за несвоевременную оплату. У многих арендаторов бывает просрочка. Можно ли начислять пени выборочно по своему усмотрению? Или раз есть такое условие в договоре, то согласно ст. 317 НК РФ мы обязаны их начислять всем и отражать в «прибыльных» доходах?
— Сразу скажем, что обязанности начислять нарушителям пени только на основании формулировки договора у вас нет. Высший суд уже очень давно разъяснил, что ст. 317 НК РФ посвящена налоговому учету сумм убытков и неустоек, который заключается в отражении этих санкций в аналитических регистрах в размерах, предусмотренных договором. В то время как условием для учета договорных санкций в «прибыльных» доходах является их признание со стороны должника либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих суммп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Решение ВАС от 14.08.2003 № 8551/03.
При этом само по себе подписание договора, содержащего условия о выплате санкций за его нарушение, не может быть свидетельством их признания должником. Такое условие лишь допускает возможность их начисления в установленных размерах.
К счастью, чиновники придерживаются аналогичной позиции. Они считают, что наступление событий, которые являются основанием для начисления санкций, не приводит к образованию дохода, еслиПисьма ФНС от 23.06.2016 № СД-4-3/11239@; Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75:
•фирма не требует их уплаты у контрагента-нарушителя;
•должник не совершает никаких действий по их признанию. О признании долга свидетельствует фактическая уплата соответствующей суммы или письменное признание обязанности по его уплатеПисьмо Минфина от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269.
Что касается выборочного наказания за нарушения договоров, то ГК РФ такую возможность обеспечивает: это право, которым компания может распоряжаться по своему усмотрениюп. 1 ст. 9 ГК РФ. Однако вам лучше подготовить для проверяющих обоснование своей логики: почему одним должникам вы начисляете пени, а другим нет. К примеру, применение санкций в зависимости от срока задержки оплаты или регулярности нарушений.
Покупка продукции конкурентов: можно ли списать эти суммы в «прибыльные» расходы
Учредитель, являющийся производителем товара, которым торгует ООО, поручает ООО купить продукцию у конкурирующих производителей, разобрать и передать фото- и видеоинформацию. Продукция в итоге подлежит списанию. Может ли ООО учесть расходы на списание этой продукции в целях учета по налогу на прибыль?
С 01.01.2023 меняются сроки представления «прибыльных» деклараций. Да и саму декларацию уже по итогам 2022 г. нужно будет сдавать по обновленной форме
— Затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, включаются в налоговом учете в прочие расходыподп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие затраты должны быть обоснованными и относиться к деятельности самой организациип. 1 ст. 252 НК РФ.
Полагаем, что вам как торговой компании будет затруднительно объяснить проверяющим, как информация о составе продукции конкурирующих производителей, полученная при ее разборке, будет использована в вашей торговой деятельности.
А вот у производителя товаров вполне могут быть такие затраты либо на этапе создания и разработки товаров, либо с целью их последующей доработки. И если у вас будет договор с производителем на оказание услуг по сбору фото- и видеоинформации (где ваша компания — исполнитель услуг), то затраты на списание купленной продукции в рамках этого договора вы сможете учесть в «прибыльных» расходах.
Строка 210 в декларации по прибыли за 9 месяцев: как заполнить при убытке
Организация на ОСН, авансы уплачиваем ежемесячно с поквартальной доплатой. За полугодие была декларация с прибылью, но в итоге — с суммами к уменьшению. При этом строка 290 получилась с минусом и авансы мы не платили. За 9 месяцев у компании убыток. По общему правилу строка 210 в декларации за 9 месяцев равна сумме строк 180 и 290 за полугодие. У меня за полугодие в строке 180 — 16850, а строка 290 — нулевая. Если поставить в строке 210 декларации за 9 месяцев цифру 16850, то контрольное соотношение декларация не проходит (пишет: ошибочная сумма налога). Может, строку 210 оставить пустой?
— Общую формулу для расчета показателя строки 210 декларации за 9 месяцев вы указали верно. Стало быть, при отсутствии показателя по строке 290 за полугодие (если, к примеру, прибыль за полугодие была ниже прибыли за I квартал) строка 210 за 9 месяцев будет равна строке 180 за полугодие. То есть в вашем случае в строку 210 декларации за 9 месяцев нужно вписать 16850 (возможно, вы не заполнили какие-то другие строки, поэтому программа выдает ошибку).
А вот оставлять пустой строку 210 при наличии значений в строке 180 полугодовой декларации неправильно. Так фирма потеряет начисленные ранее авансы. Ведь уплаченные в течение отчетного периода авансовые платежи зачитываются при уплате налога по итогам следующего отчетного (налогового) периодап. 1 ст. 287 НК РФ. Суммы налога к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансов отражаются соответственно в строках 270, 271 или 280, 281. Проверьте, как у вас заполнены эти «авансовые» строки. Поскольку при убытке за 9 месяцев в строке 180 показателя нет, то авансы из строки 210 формируют суммы к уменьшению по этой декларации в строках 280, 281 (с разбивкой по бюджетам). Дальше значения этих строк переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1, а оттуда данные попадают в КРСБп. 4.7.1 Порядка.
Ошибка в реализации предыдущего отчетного периода: можно ли не сдавать уточненку
В апреле 2022 г. отразили реализацию. После сдачи отчетности за полугодие 2022 г. обнаружили ошибку в сумме реализации, выписали исправительный счет-фактуру, сумма реализации после исправлений стала больше. По НДС подали уточненку. Можно ли в нашей ситуации не корректировать декларацию по прибыли за полугодие, а разницу отразить в текущей отчетности за 9 месяцев? Ведь по итогам отчетного периода рассчитываются авансы, а налоговый период по налогу на прибыль — год, и значит, ст. 81 НК в этом случае не работает.
— Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по итогам каждого отчетного периода как произведение налоговой базы (это фактически полученная прибыль нарастающим итогом с начала года) и ставки налогап. 2 ст. 286, пп. 1, 7 ст. 274 НК РФ.
НК РФ обязывает компанию при обнаружении ошибки, которая привела к занижению налоговой базы за прошедший отчетный период (а значит, к недоплате авансовых платежей), исправить ее в том периоде, в котором она допущенап. 1 ст. 54 НК РФ. Такая корректировка налоговой базы влечет пересдачу «прибыльной» декларации за «ошибочный» отчетный периодп. 1 ст. 81 НК РФ.
За несвоевременную уплату авансов предусмотрено начисление пеней за каждый календарный день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ. Поэтому уточните декларацию за полугодие как можно скорее, уплатив предварительно недоимку и пени.
