Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.
Содержание журнала № 20 за 2022 г.
Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
Как ответить на требование налоговой: общие правила
Получив требование представить пояснения, первым делом проверьте, есть ли в этом реальная необходимость. Ведь если в сданной отчетности есть ошибка, влекущая занижение налога, подавать пояснения бессмысленно. Тут потребуется уточненная декларацияп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.
Если же ошибка допущена, но занижения налога она не повлекла, то вы вправе выбирать, что подавать:
•или уточненную декларацию;
•или пояснения.
А вот если в сданной отчетности ошибок, неточностей и противоречий нет, без пояснений не обойтись. Ведь только так получится дать понять инспекции, что оснований для подачи уточненки нет и что в сданной отчетности все верно.
Составляются пояснения в произвольной форме. Исключение — некоторые пояснения к НДС-декларации и декларации по налогу на имущество организаций.
Так, для подтверждения налоговых льгот по НДС и по «имущественному» налогу в ИФНС в качестве пояснений вы можете подать соответствующий электронный реестр документовп. 6 ст. 88 НК РФ; Приказ ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.
С учетом сложившейся обстановки налоговиков вряд ли удивишь убыточным бизнесом. Но это не значит, что инспекторы не захотят все же получить от вас «убыточные» пояснения
Пояснения по выявленным инспекцией расхождениям в декларациях по указанным налогам составляются так же, как и любые другие, то есть произвольно.
В пояснениях сначала укажите общую информацию о вас (наименование, адрес, ИНН/КПП (ф. и. о., адрес регистрации и ИНН для ИП)), реквизиты инспекции, в которую подаются пояснения, а также номер и дату требования, на которое отвечаете.
Текст пояснений составляется в зависимости от того, какие расхождения/ошибки нашли налоговики в отчетности и по какому налогу. Ниже мы рассмотрим примеры того, что инспекторы обычно просят пояснить и что в связи с этим можно написать в пояснениях.
Если к пояснениям вы собираетесь приложить документы, подтверждающие ваши слова, то перечислите их в конце документа. А после подпишите его и поставьте печать, если она есть.
Подать пояснения в инспекцию можноп. 3 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2019 № 03-02-08/54231; ФНС от 11.01.2018 № АС-4-15/192@:
•или сдав их лично через канцелярию (через представителя с доверенностью);
•или отправив по почте письмом с описью вложения и уведомлением о вручении;
•или направив по ТКС.
Подробнее о том, как вести подсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений, можно прочесть:
Исключение — опять же пояснения к НДС-декларации и декларации по налогу на имущество организаций.
Пояснения по льготируемым операциям в виде реестра подаются только в электронном виде. Формат представления установлен в приложении № 5 к Приказу ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.
Помимо этого, если вы обязаны сдавать декларацию по НДС в электронном виде по ТКС, то и пояснения по выявленным инспекцией расхождениям также должны быть электронными, составленными по Формату, утвержденному Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. В противном случае вы рискуете нарваться на штраф, так как «неформатные» НДС-пояснения считаются непредставленнымип. 3 ст. 88; пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ.
Для подачи пояснений у вас есть 5 рабочих дней со дня получения требования из налоговой инспекциипп. 2, 6 ст. 6.1, пп. 3, 6 ст. 88 НК РФ. Обращаем внимание, что предельный срок ответа напрямую зависит от способа, которым вам прислали требование.
Пояснения о полученных убытках
По результатам камеральной проверки декларации, в которой заявлен убыток, налоговики вправе запросить пояснения, обосновывающие его размерп. 3 ст. 88 НК РФ. Причем сделать это они могут и при проверке промежуточных деклараций за отчетные периоды.
Однако если у вас все затраты обоснованны и документально подтверждены, то бояться нечего: сам по себе убыток еще не говорит о занижении базы. В такой ситуации в пояснениях важно донести до проверяющих, что расходы превышают доходы по объективным причинам и что вы не пытаетесь уклониться от уплаты налога.
Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
Тел.: + 7 (499) 123-45-67, email: mozaika@mail.ru
Исх. № 123 от 12.09.2022
На № 09/456 от 09.09.2022
В ИФНС России № 4 по г. Москве
Пояснения
о причинах возникновения убытков, отраженных в отчетности
ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции требование о представлении пояснений по факту отражения убытков в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 г. В связи с получением указанного документа поясняем.
ООО «Мозаика» провело анализ налоговой отчетности, представленной за полугодие 2022 г. Факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога, не выявлены.
В связи с этим организация подтверждает правильность представленных данных и уведомляет об отсутствии оснований для представления уточненной налоговой декларации.
Одновременно с этим сообщаем, что убыток образовался в связи со следующими обстоятельствами:
— в апреле 2022 г. основной поставщик ООО «Альфа» повысил цены на приобретаемые у него товары на 10%. ООО «Мозаика» повысить отпускные цены на товары для своих покупателей не может из-за высокой конкуренции и падения потребительского спроса;
— в мае 2022 г. был проведен ремонт складского помещения, стоимость которого составила 1 млн руб.
...
С целью преодоления сложившейся ситуации планируем найти других поставщиков для снижения расходов на приобретение товаров для перепродажи.
Приложения:
— копия дополнительного соглашения от 01.04.2022 № 1 к договору поставки с ООО «Альфа» от 17.07.2017 № 1;
— копии договора на проведение ремонтных работ от 10.05.2022 № 05/01, акта приема-передачи выполненных работ от 31.08.2022;
— копия отчета отдела закупок о потенциальных поставщиках.
| Генеральный директор |  | А.П. Вороновский |
Запросить у вас пояснения налоговики могут и в связи тем, что у вас низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевым уровнем. О том, как оправдаться перед ИФНС в этом случае, читайте:
Конечно, аргументы в пользу обоснованности убытка у каждой организации будут свои, ведь они зависят от конкретной ситуации. Часто причинами того, что расходы компании превысили доходы, становятся следующие обстоятельства:
•вы только начали вести бизнес или решили расширить имеющийся (освоили новый вид деятельности или новый рынок). Стартовые расходы, как правило, довольно высоки, а потому совсем неудивительно, что «отбить» их вам просто-напросто еще не хватило времени;
•снизилась выручка. К примеру, из-за того, что вы снизили цены на свою продукцию с целью удержаться на рынке, но траты на ее производство остались на прежнем уровне. Или спрос на вашу продукцию упал;
•увеличились расходы. Обратная ситуация: допустим, объем выручки не изменился, цены на продукцию сохранились, однако из-за изменения ценовой политики поставщика закупочные цены выросли;
•сменился собственник или руководство. Изменения в управляющем составе могут привести к потере покупателей или поставщиков, что, в свою очередь, очевидным образом скажется и на финансовом результате;
•произведены крупные расходы. Например, организация потратилась на ремонт помещений (офиса, склада и т. д.).
Обращаем ваше внимание, что в пояснениях обещать налоговикам золотые горы и конкретизировать сроки получения прибыли не надо. В противном случае рискуете получить новое требование с вопросом — где деньги?
Пояснения о расхождениях в разных отчетах и не только
Налоговики могут сопоставить данные одной декларации с данными другой декларации, с бухгалтерской отчетностью, с выписками по расчетному счету и выявить расхождения между ними. Чтобы понять причину расхождений, у вас могут попросить объяснения.
Обычно обосновать такие расхождения не составляет труда. Ведь правила бухгалтерского учета отличаются от правил налогового учета. Да и порядок определения налоговой базы по разным налогам имеет свои особенности.
Например:
•налоговая база по НДС может не совпадать с суммой дохода от реализации, отраженной в декларации по прибыли. Происходить так может, к примеру, из-за того, что некоторые «прибыльные» доходы НДС не облагаются или наоборот. Пояснения в таком случае могут выглядеть так.
Пояснения
о причинах расхождения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль
...
Сообщаем, что расхождения между показателями доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и налоговой базой по НДС связаны со следующим.
Во II квартале 2022 г. по договору поставки ООО «Мозаика» реализовало ООО «Альфа» товары на сумму 1 млн руб. Однако ООО «Альфа» оплатило товар с опозданием. За просрочку оплаты товара с покупателя в пользу нашей организации была взыскана неустойка в размере 15 тыс. руб.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, а также Письмом Минфина от 09.02.2021 № 03-07-05/8311 неустойка, уплаченная покупателем по договору поставки, освобождена от обложения НДС. В связи с этим денежные средства, полученные в виде штрафных санкций в размере 15 тыс. руб., не были включены в налоговую базу по НДС во II квартале 2022 г.
Одновременно в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ эта сумма включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату признания должником задолженности, то есть в мае 2022 г.
•доходы в декларации по УСН могут не совпадать с поступлениями на банковский счет. Такая ситуация может возникнуть, например, если вы получили на счет суммы, которые налогом не облагаются. Ответ на запрос инспекции может быть таким.
Пояснения
о причинах расхождения данных в декларации по УСН с данными по расчетному счету
...
Сообщаем, что расхождение между доходами в декларации и поступлениями на расчетный счет связано со следующим.
В прошлом году на расчетный счет ООО «Мозаика» были зачислены денежные средства, которые не учитываются при расчете налога при УСН:
— безвозмездная финансовая помощь от единственного учредителя — 300 тыс. руб.;
— средства, полученные по договору займа, — 100 тыс. руб.;
— дивиденды, полученные от российской компании, — 250 тыс. руб.
В соответствии с подп. 10, 11 п. 1 ст. 251, а также подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ перечисленные поступления при расчете налога при УСН не учитываются.
О том, как можно пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в УСН-декларации и в бухотчетности, мы писали в , 2018, № 15.
•база по налогу на прибыль может не совпадать с данными бухгалтерской отчетности. Возможная причина — отличия в признании доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Есть доходы/расходы, которые признаются в бухучете, а в налоговом учете — нет. Либо признаются и там и там, но в разных периодахпп. 3, 4, 8 ПБУ 18/02. Объяснить это инспекторам можно, к примеру, так.
Пояснения
о причинах расхождения налоговой базы по налогу на прибыль и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
...
Сообщаем, что расхождения между показателями прибыли, отраженными в отчете о финансовых результатах и в декларации по налогу на прибыль, связаны со следующим.
В IV квартале прошлого года ООО «Мозаика» приобрело новое основное средство со сроком полезного использования 8 лет (5-я амортизационная группа). Его первоначальная стоимость составила 2 млн руб.
При расчете налога на прибыль на основании п. 9 ст. 258 НК РФ и п. 15 учетной политики организации для целей налогообложения к данному ОС была применена амортизационная премия в размере 30% — 600 тыс. руб. (2 млн руб. х 30%). Эта сумма была списана в расходы в первом месяце амортизации, то есть в ноябре.
В бухгалтерском учете амортизационная премия не начисляется.
Этим и объясняется разница между суммой по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по налогу на прибыль за прошлый год и суммой по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах.
•количество застрахованных лиц в расчете по страховым взносам может не совпадать с количеством, указанным в СЗВ-М.
Так, застрахованных в расчете может быть больше, чем в СЗВ-М, когда уволенному работнику выплачивается премия или пособие по больничному листу. Из-за этого данные по работнику попадают в РСВ, но в численность работников, указанную в СЗВ-М, не входят.
Возможна и обратная ситуация: застрахованных в СЗВ-М может быть больше, чем в расчете, к примеру, если работник по ГПД трудится несколько месяцев, а вознаграждение получает один раз по окончании работ. В таком случае данные о нем в расчете отразятся лишь раз — в месяце начисления ему дохода. Но в СЗВ-М они будут указываться в течение всего периода действия договора.
Вот образец пояснений о расхождениях в РСВ и СЗВ-М из-за договора подряда.
Пояснения
о причинах расхождения данных в СЗВ-М и в расчете по страховым взносам
...
Сообщаем, что расхождение в сведениях о застрахованных лицах в СЗВ-М и в расчете по страховым взносам за полугодие 2022 г. связано со следующим.
ООО «Мозаика» заключило с Самусенко К.П. договор подряда от 16.05.2022 № 0505-п. Дата начала выполнения работ пришлась на май, а дата окончания — на июль 2022 г. Выполненные работы ООО «Мозаика» были оплачены в течение 3 рабочих дней с момента подписания акта приема-передачи выполненных работ — 22.07.2022.
В соответствии с п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ в СЗВ-М сведения о застрахованных лицах отражаются в течение всего периода действия договора. А в расчете по страховым взносам показываются только лица, которым в отчетном квартале начислены выплаты.
В связи с этим сведения о Самусенко К.П. были отражены в отчете СЗВ-М за май, июнь и июль 2022 г. А в расчете по взносам за полугодие 2022 г. сведения о подрядчике не отражались.
•доходы в 6-НДФЛ могут не совпадать с начислениями в РСВ. Такие различия могут быть связаны, например, с тем, что некоторые суммы по-разному облагаются НДФЛ и взносами. Или с тем, что доходы для целей исчисления взносов и НДФЛ могут признаваться на разные даты. Об этом и нужно написать в пояснениях.
Пояснения
о причинах расхождения данных в расчете 6-НДФЛ и в расчете по страховым взносам
...
Сообщаем, что расхождение данных о выплатах в пользу физических лиц по сведениям расчета 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за полугодие 2022 г. связано с различием в датах признания доходов в виде отпускных.
В расчете 6-НДФЛ информация об отпускных отражается в том периоде, в котором они выплачены. А в расчете по страховым взносам — в том периоде, в котором они начислены (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 424 НК РФ).
Соответственно, отпускные, начисленные в июне 2022 г., а выплаченные в июле 2022 г., вошли только в расчет по страховым взносам за полугодие 2022 г. Эти отпускные будут отражены в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 г. Этим и объясняется превышение суммы выплат, отраженных по строке 050 приложения 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам, над суммой выплат, отраженных по строкам 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
Запросить пояснения налоговики могут и в случае, если заметят, что зарплата ваших работников ниже средней по отрасли (даже если ее уровень выше МРОТ). Как составить пояснения по зарплате ниже среднеотраслевого показателя, читайте в , 2021, № 3.
Пояснения об ошибке
Случается, что в сданной отчетности действительно допущена ошибка. Если она не влечет занижения налога, то исправить ее, как мы уже говорили, можно, представив соответствующие пояснения. Укажите в них, в чем именно ошиблись и как правильно, а также то, что ошибка не повлекла занижения налоговой базы или суммы налога к уплате. При необходимости приложите подтверждающие документы.
К примеру, в ситуации, когда организация допустила техническую ошибку в номере счета-фактуры продавца, составить пояснения можно так.
Пояснения
к налоговой декларации по НДС за II квартал 2022 г.Пояснения подайте в электронном виде по утвержденному формату, если декларацию по НДС вы должны подавать по ТКС
ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции требование о представлении пояснений к декларации по НДС за II квартал 2022 г., код ошибки «1» в разделе 8 декларации по операции покупки товаров у ООО «Альфа». В связи с получением указанного документа поясняем.
В результате технической ошибки ООО «Мозаика» неверно отразила по строке 020 раздела 8 декларации по НДС номер счета-фактуры, полученного 06.06.2022 от ООО «Альфа», ИНН 7712345678, КПП 771601001, на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.) и отраженного в книге покупок за II квартал 2022 г. под порядковым номером 30 — вместо «123» указали «1234».
Одновременно с этим сообщаем, что ошибка на сумму НДС к уплате в бюджет не повлияла.
Приложения:
— копия счета-фактуры от 06.06.2022 № 123;
— копия договора поставки от 04.04.2022 № 012.
* * *
Учтите, что за непредставление пояснений в срок (в случае если на требование о представлении пояснений вы не сдадите уточненку) компанию могут оштрафовать на сумму 5 тыс. руб. А если такое случилось повторно в течение календарного года — то на сумму 20 тыс. руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ
