Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.
Содержание журнала № 20 за 2022 г.НДФЛ-вычеты по ИИС: что нового
Форму декларации 3-НДФЛ в электронном виде можно найти:
Не надо ждать 3 года, чтобы получить вычет типа «А» по ИИС, открытым в 2022 г.
В прошлом году в ст. 219.1 НК РФ внесли поправку, по которой вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), можно будет получить, только если по окончании договора на ведение счета плательщик не воспользовался вычетом в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС (вычет типа «Б»). Значит ли это, что теперь вычет типа «А» нельзя получать ежегодно, а только после закрытия счета, как и вычет в сумме финансового результата по операциям на ИИС? Распространяется ли это правило на ИИС, открытые до 2022 г., если по такому счету я уже получал вычет в сумме средств, внесенных на ИИС?
— В самом деле, с 2021 г. в НК есть норма, по которой вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС в течение года (вычет типа «А»), предоставляется в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на получение вычета в сумме положительного финансового результата по окончании договора на ведение ИИС (вычет типа «Б»). Эта норма применяется к правоотношениям по предоставлению инвестиционного вычета при исчислении налоговой базы по НДФЛ начиная с 2022 г.подп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 4 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ
До введения этой поправки был только запрет на использование вычета типа «Б» в том случае, если человек хотя бы один раз за время действия договора на ведение ИИС воспользовался вычетом типа «А»подп. 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ. То есть теоретически могла возникнуть такая ситуация, когда человек при закрытии счета получил бы у налогового агента вычет типа «Б», а потом подал декларацию 3-НДФЛ и получил бы еще и вычет типа «А». Не знаем, удалось ли кому-либо сделать так на практике, но теперь такой возможности точно нет даже в теории.
Мы попросили специалиста ФНС пояснить, влияет ли нововведение на порядок получения вычета типа «А».
Вычет в сумме средств, внесенных на ИИС, по-прежнему можно получать ежегодно
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— С 2022 г. в НК установлен запрет на получение инвестиционного вычета в сумме внесенных на ИИС денежных средств (типа «А») в случае, если по данному ИИС была получена иная льгота — освобождение от НДФЛ положительного финансового результата по операциям на ИИС при закрытии счета (типа «Б»)подп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. По сути, этот запрет является симметричным ранее существовавшему запрету на получение инвестиционного вычета типа «Б», если хотя бы в одном году был получен вычет типа «А».
Вместе с тем рассматриваемая норма не предполагает каких-либо ограничений периода заявления вычета типа «А». Как и ранее, для получения вычета типа «А» не нужно дожидаться закрытия ИИС — вычет можно получать ежегодно при условии внесения на ИИС денежных средств в соответствующем периоде.
То есть при открытии ИИС как до 2022 г., так и в 2022 г. налогоплательщик вправе получить вычет типа «А» за 2022 г. (при условии пополнения ИИС в 2022 г.) в 2023 г. по декларации 3-НДФЛ или в упрощенном порядке, если его брокер присоединился к системе обмена информацией с ФНС. Ждать 3 года, чтобы получить вычет типа «А» по ИИС, открытому в 2022 г., не нужно.
Возможен ли вычет при нескольких ИИС
В 2021 г. я получил инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС в 2020 г. А на днях позвонили из налоговой и предложили подать уточенную 3-НДФЛ за 2020 г. и обнулить этот вычет. Говорят, что вычет мне не положен, поскольку у меня одновременно было два инвестиционных счета. Это правда, но дело в том, что первый счет я закрыл через 2 месяца после того, как открыл счет у другого брокера. Именно по второму счету я и получил вычет. На первый ИИС деньги не вносил, никаких операций по нему не было. Права ли налоговая? Что будет, если я не стану подавать уточненную декларацию?
— Полагаем, что инспекция права. По НК инвестиционный вычет предоставляется при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС у плательщика не было других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения физлицом договора с переводом всех активов на другой свой ИИС. При этом физлицо вправе иметь только один ИИС. Открывая у другого брокера новый ИИС, гражданин обязуется прекратить старый договор в течение месяцаподп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 2 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ. Если два ИИС действовали в одно время, то вычет не предоставляется ни по одному из нихПисьмо ФНС от 21.01.2021 № БС-19-11/22@.
При этом, как считает Минфин, вычет не предоставляется и в том случае, когда старый счет после перевода активов на новый не закрыт в течение месяца. А если при наличии действующего договора на ведение ИИС налогоплательщик открывает и в течение месяца закрывает другой ИИС, то нужно разобраться, почему прекращен новый договорПисьмо Минфина от 19.11.2020 № 03-04-07/100783. Однако специалисты финансового ведомства не поясняют, при каких именно обстоятельствах открытие-закрытие второго счета мешает вычету, а при каких — нет.
Вместе с тем московские налоговики, например, разъяснили, что физлицо не теряет права на вычет по первому ИИС, если второй счет открыт и закрыт с соблюдением месячного срока и никаких операций, в том числе перевода активов, по нему не былоПисьмо УФНС по г. Москве от 20.07.2022 № 21-10/086656@.
То есть определяющее значение для вычета имеет не только отсутствие операций по второму ИИС, но и прекращение договора на его ведение в течение месяца. Получается, что срок действия двух ИИС не должен пересекаться более чем на месяц.
Инвестиционный вычет можно получить в упрощенном порядке при наличии личного налогового кабинета и при условии, что брокер присоединился к системе обмена информацией с ФНС
В более поздних разъяснениях финансового ведомства говорится, что если второй ИИС открыт по ошибке банка, операций по нему не было и впоследствии этот счет был закрыт, то право на вычет по первому счету сохраняетсяПисьма Минфина от 18.05.2022 № 03-04-05/45796, от 17.05.2022 № 03-04-05/45173, от 19.01.2022 № 03-04-05/2814. Надо полагать, что в такой ситуации плательщик вправе претендовать на вычет, даже если «лишний» ИИС закрыт с нарушением срока. Но речь в этих разъяснениях об ошибке именно банка, а не клиента, который не закрыл счет своевременно по собственной оплошности. Например, можно говорить о такой ошибке, если банк автоматически открыл клиенту ИИС одновременно с обычным брокерским счетом. А у физлица уже был ИИС в другом банке. Но в вашей ситуации вряд ли получится сослаться на эту позицию Минфина, поскольку, как можно заключить из вопроса, ошибка была допущена вами.
Известно дело, в котором налоговики отказали в вычете гражданину из-за не закрытых вовремя двух ИИС. И суд их поддержал, отклонив доводы физлица о том, что на эти счета деньги не вносились и никаких операций по ним не совершалось. Три счета, по объяснениям гражданина, он открыл с целью подбора наиболее выгодных условий обслуживания. Все счета были открыты в 2015 г. «Лишние» счета незадачливый инвестор должен был закрыть не позднее начала августа того же года, чтобы уложиться в месячный срок. Но один счет он закрыл в декабре, а другой — лишь в следующем году.
Суд указал, что права на вычет нет, поскольку установлен факт наличия более чем одного ИИС одновременно в течение срока, превышающего 1 месяц. При этом нормы НК не ставят возможность получения вычета в зависимость от отсутствия движения денег на «лишних» ИИС, открытых в период действия договора на ведение ИИС, по которому заявлен вычетКассационное определение 1 КСОЮ от 14.01.2020 № 88а-635/2020.
В другом споре инспекция успела вернуть гражданину НДФЛ прежде, чем заметила наличие у него второго ИИС (хотя неиспользовавшийся ИИС действовал почти год). Инспекторы вызвали плательщика для дачи пояснений и предложили сдать за спорный период уточненку без вычета. А когда он отказался, обратились в суд с иском о взыскании возвращенной из бюджета суммы налога как неосновательного обогащения. Суд поддержал налоговиковОпределение 6 КСОЮ от 26.04.2022 № 88-8521/2022.
Скорее всего, так будут действовать налоговики и в вашем случае. И можно ожидать, что суд их поддержит.
Справка
В НК нет специальных правил, которые регулировали бы порядок возврата в бюджет суммы НДФЛ, возмещенной в результате ошибочного предоставления вычета. В такой ситуации налоговики обычно предлагают физлицу подать уточненную 3-НДФЛ и вернуть налог самостоятельно. Если гражданин отказывается это сделать, ИФНС может подать в суд иск о взыскании неосновательного обогащения. На это у инспекции есть 3 года с момента, когдапп. 4.1—4.3 Постановления КС от 24.03.2017 № 9-П:
•было принято ошибочное решение о предоставлении вычета, если это была ошибка самой ИФНС;
•налоговики узнали или должны были узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета, если для его получения плательщик предпринял какие-либо противоправные действия (например, представил подложные документы).
Кстати, квалифицировать ошибочно возмещенный НДФЛ как недоимку нельзя, так что в общем случае о пенях и штрафах здесь речь не идет: вернуть в бюджет надо только сумму налогаПисьма ФНС от 18.09.2018 № КЧ-4-8/18129, от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@.
Срок нахождения денег на ИИС для вычета неважен
Я открыл ИИС в 2019 г., но возможность инвестировать появилась только сейчас. Хочу в 2022 г. внести на ИИС 200 000 руб., счет закрыть и открыть новый. Смогу ли я получить инвестиционный вычет в сумме средств, внесенных на ИИС? Слышал, что деньги должны лежать на счете 3 года и закрывать счет нельзя, чтобы право на вычет не потерялось. Верно ли это? И верно ли, что по ИИС обязательно нужно проводить какие-либо операции, самого по себе внесения денег на счет недостаточно для того, чтобы получить вычет?
— Обязательное условие для получения инвестиционного вычета — ИИС должен действовать не менее 3 лет. Если счет закрыт раньше, то в вычете по нему откажут. А если по такому счету вы уже получали вычет в сумме средств, внесенных на ИИС (вычет типа «А»), то НДФЛ придется вернуть в бюджет вместе с пенямиподп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Если же договор на ведение ИИС действовал 3 года и более, то и при закрытии счета плательщик не теряет права на полученные по нему вычетыПисьмо Минфина от 09.06.2021 № 03-04-05/45463.
А вот каких-либо условий о минимальных сроках нахождения денег на ИИС во время действия договора на ведение счета НК не содержитПисьмо Минфина от 11.12.2018 № 03-04-05/89863. То есть не имеет значения, как долго будут находиться деньги на ИИС до того, как вы закроете этот счет. Нет и требования обязательно инвестировать деньги на ИИС. Так что, на наш взгляд, для вычета типа «А» важен только факт пополнения счета в том году, за который вы заявляете вычет. И, как разъясняет ФНС, помимо декларации, для получения вычета в общем случае нужно представить лишь документы, подтверждающие зачисление денег на ИИСПисьмо ФНС от 06.07.2022 № БС-4-11/8544@.
В то же время основная цель инвестиционных НДФЛ-вычетов — простимулировать инвестиции граждан в отечественный рынок ценных бумаг. Может ли инспекция запросить выписку по счету физлица у самого декларанта, банка или иного брокера, чтобы проверить, действительно ли гражданин инвестировал деньги или просто внес их на ИИС под конец третьего года существования счета, чтобы получить вычет? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.
Инвестирование средств, зачисленных на ИИС, не влияет на возможность получения вычета
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Условия, при которых возможно получение инвестиционного вычета типа «А», установлены п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Одно из главных требований — внесение денежных средств на ИИС в течение налогового периода. При этом НК не ставит возможность получения вычета в зависимость от инвестирования внесенной на ИИС суммы.
Кроме того, инспекция в ходе камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ может запросить у налогоплательщика только те документы, которые он должен представить вместе с декларацией, в данном случае — для подтверждения права на инвестиционный вычет типа «А»п. 7 ст. 88 НК РФ. А для этого необходимы только документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИСподп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ. Это могут быть платежное поручение, квитанция к ПКО, отчет брокера, если деньги переводились на ИИС с иного счета внутреннего учета налогоплательщика, ранее открытого у этого брокера, и т. д. ФНС не рекомендует запрашивать у налогоплательщика иные документы, в частности договор на ведение ИИС или договор на брокерское обслуживаниеПисьмо ФНС от 06.07.2022 № БС-4-11/8544@.
Полагаю, что, если налогоплательщик в целях подтверждения права на вычет вместе с декларацией представил не отчет брокера, а иные документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС, требовать у него такой отчет инспекция не вправе.
Теперь что касается истребования информации о движении денежных средств по ИИС у брокера. Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ налоговые органы могут запрашивать выписки по операциям на счетах в банке. Запрос выписки по операциям на ИИС, который не является банковским счетом, нормами ст. 86 НК РФ не регулируется. Вместе с тем инспекция вправе в рамках проверки запросить у лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, такие документып. 1 ст. 93.1 НК РФ. Исходя из этого, полагаю, что в ходе камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ инспекция вправе запросить у брокера в том числе выписку по операциям на ИИС, если есть такая необходимость.
Однако даже при получении от брокера в ответ на запрос выписки, из которой следует, что инвестиционная деятельность на ИИС не велась, только лишь по этой причине отказать в получении вычета ИФНС не может в силу отсутствия в ст. 219.1 НК РФ соответствующего условия.
Закрывать ИИС по истечении 3 лет не требуется
У меня ИИС действует более 3 лет. Сейчас хочу его закрыть. Выбираю, что лучше: подать декларации с вычетом на взносы за 2019—2021 гг. (вычет типа «А») или воспользоваться вычетом в размере дохода от операций на ИИС (вычет типа «Б») при закрытии счета. В каком размере можно получить последний вычет? По нему же тоже есть какие-то лимиты? И еще вопрос: смогу ли я получать вычеты по этому ИИС впоследствии, если не закрою счет? Или после 3 лет владения счет все равно нужно закрыть и открыть новый, чтобы продолжать получать вычеты?
— Размер вычета в сумме дохода от операций, учитываемых на ИИС (вычета типа «Б»), не ограничен. При выборе этого вида вычета освобождение от НДФЛ будет распространяться на всю сумму дохода от операций на ИИСподп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-04-06/103086.
Закрывать счет после 3 лет владения необязательно, подобных требований в законодательстве нет. Для получения инвестиционных вычетов по ИИС установлен только минимальный срок существования счета — 3 года. Так что вы сможете либо сейчас получить вычет типа «А» и затем продолжать получать по этому ИИС вычеты в сумме взносов ежегодно, либо разово получить вычет в сумме дохода от операций, учтенных на ИИС, когда решите закрыть счет. Учтите, что подать декларацию с вычетом в сумме взносов на ИИС за 2019 г., если вы выберете этот вычет, нужно не позднее конца 2022 г.п. 7 ст. 78 НК РФ