Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2022 г.
Содержание журнала № 20 за 2022 г.
Счет в зарубежном банке — рассказать ли о нем ФНС?
Образец заполнения уведомления об открытии счета в иностранном банке можно найти:
Об открытии счета в иностранном банке надо рассказать
Для начала отметим, что указанные в статье правила распространяются на валютных резидентов РФ — физических лиц, которые проводят в России в течение календарного года в совокупности больше 183 днейч. 8 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.
По закону такие граждане обязаны в течение месяца сообщать в налоговую об открытии счета в иностранном банке/небанковской организации. О закрытии или изменении реквизитов такого счета — тожеч. 2, 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.
Если человек больше полугода прожил за границей и открывал иностранные счета в это время, но потом вернулся и снова стал проживать в России, то он должен уведомить налоговую об открытых иностранных счетах до 1 июня (то есть не позднее 31 мая) года, следующего за календарным годом, в котором он провел в РФ больше 183 днейч. 8 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.
Внимание
Об открытии/закрытии счета в зарубежном филиале российского банка сообщать в налоговую не нужноп. 8 ч. 1 ст. 1, ч. 9 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ). Но надо быть уверенным, что это именно филиал, а не отдельный банк со схожим фирменным названием.
Например, гражданин весь 2021 г. провел не в России и за это время открыл в иностранном банке счет. В 2022 г. он провел в России больше 183 дней. Тогда он должен будет уведомить свою налоговую инспекцию об открытии иностранного счета не позднее 31 мая 2023 г.
Уведомление подается по утвержденной форме в налоговый орган по месту постоянной или временной регистрации, а при отсутствии регистрации — по месту нахождения недвижимостиПриказ ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@. Если объектов недвижимости несколько — в ИФНС по месту нахождения одного из них (по своему выбору). Резиденты без регистрации и без недвижимости в России могут направить уведомление в любую ИФНС по своему выборуч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 12.04.2018 № ММВ-7-14/214@.
Проще всего представить уведомление онлайн — заполнить форму в личном кабинете налогоплательщика — физического лица на сайте ФНСсайт ФНС.
Также уведомление можно податьп. 2 Приказа ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@:
•лично;
•через представителя по нотариальной доверенности;
•по почте заказным письмом;
•в электронном виде по ТКС.
Если представить уведомление не вовремя или не по утвержденной форме, возможен штраф в размере от 1000 до 1500 руб.ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ Если не представить вовсе, штраф составит от 4000 до 5000 руб.ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ
Чаще всего налоговики узнают о нарушении от самих налогоплательщиков. Например, ИФНС получает отчет о движении денег по счетам, из которого видит, что номер счета поменялся, а уведомление об изменении реквизитов счета не представлялось.
При этом Россия обменивается налоговыми данными с 83 государствами и 12 территориями, так что при большом желании ФНС может сама узнать о том, что у вас есть счет в государстве, с которым этот обмен информацией происходитПриказ ФНС от 27.05.2022 № ЕД-7-17/450@.
О движении денег по иностранному счету тоже нужно рассказать
Кроме информации о зарубежных счетах, ФНС интересует количество денег на них. Те, кто проводит в России больше 183 дней в календарном году, обязаны ежегодно подавать отчет о движении денег по счетам в иностранных банкахч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2015 № 1365 (далее — Правила).
Отчет можно не представлять при одновременном выполнении двух условийч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ:
•банк/финансовая организация расположены на территории государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия) или на территории государства, с которым проводится автоматический обмен финансовой информацией (83 государства и 12 территорий)Приказ ФНС от 27.05.2022 № ЕД-7-17/450@;
•оборот по счету за год не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в валюте) либо на конец года остаток по счету не превышает 600 000 руб. (эквивалент этой суммы в валюте), если в течение года средства на счет не зачислялись.
Справка
В перечень стран, обменивающихся информацией, не входят такие страны, как США, Великобритания, Канада, Литва, Черногория, Сербия, Македония, Таиланд, Украина, Грузия, Узбекистан, Таджикистан, Туркменистан, Азербайджан, Молдавия, Египет, Филиппины, Шри-Ланка.
Однако, если вы отчет не подадите, ИФНС может поинтересоваться, почему это не было сделано. И попросит у вас выписку с иностранного счета, подтверждающую выполнение указанных условий. Так что проще подать вовремя отчет.
Пересчитывать валюту в рубли надо по курсу ЦБ РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Отчет нужно подать по утвержденной форме до 1 июня (то есть не позднее 31 мая) года, следующего за отчетнымп. 2 Правил; приложение к Правилам. Если вы открыли счет в иностранном банке в 2022 г., впервые отчет о движении денег по счету надо представить не позднее 31 мая 2023 г.
Отчет за 2021 г. разрешили представить до 1 декабря 2022 г. (то есть не позднее 30 ноября 2022 г.)п. 2 Постановления Правительства от 28.05.2022 № 977.
Если счет был закрыт, отчет о движении средств по нему нужно подать не позднее 1 месяца со дня закрытия вместе с уведомлением о закрытии счета (вклада). Тогда отчет представляется за период с 1 января (или с даты открытия счета) по дату закрытияп. 9 Правил; ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.
Сейчас в Интернете можно найти немало инструкций по открытию российским гражданином банковских карт в других странах, например в Казахстане или Республике Беларусь
Кроме общих сведений о ф. и. о. владельца счета и реквизите счета, по которому подается отчет, в нем указывается информация о четырех суммахп. 3 Правил:
•о сумме валюты на счете на 1 января отчетного года либо на дату открытия счета;
•о сумме валюты на счете на 31 декабря либо на дату закрытия счета;
•об общей сумме поступлений на счет за отчетный период;
•об общей сумме списаний за отчетный период.
Отчет подается теми же способами, что и уведомление об открытии счета (см. выше). Причем на бумаге отчет надо представить в двух экземплярах, чтобы один инспекция оставила у себя, а второй вернула с проставленной отметкой о принятиипп. 5, 6 Правил.
Вместе с отчетом вы вправе, но не обязаны сдать подтверждающие документы и информацию, например выписку по иностранному счету. При проверке отчета инспекторы вправе запросить такие документы, указав срок на их представление не менее 7 днейп. 34 Регламента, утв. Приказом ФНС от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418с.
Документы должны быть сданы в той же форме, что и отчет. То есть нельзя сдать отчет по электронке, а подтверждающие документы — на бумаге.
Документы, составленные на иностранном языке, нужно перевести на русский язык самостоятельно или с помощью переводчика, и заверяются они тем лицом, кто их перевелПисьмо ФНС от 12.11.2020 № ВД-4-17/18594@. Нотариально заверять перевод документов на русский язык не нужно, однако ИФНС может потребовать это сделатьп. 8 Правил.
В случае ошибок в отчете налоговый орган направит уведомление об их исправлениип. 11 Правил.
Внимание
Такие ошибки при заполнении отчета, как отражение показателей в единицах, а не в тысячах единиц, суды не признают недостоверными сведениями и отменяют начисленные налоговиками штрафыПостановления АС МО от 29.02.2022 № Ф05-12459/2022, от 04.10.2021 № Ф05-21254/2021, от 13.09.2021 № Ф05-20274/2021.
Если представить отчет позже установленного срока, то последует штраф, размер которого зависит от срока опозданияч. 6—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ:
•опоздание с расчетом не более чем на 10 дней влечет предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб.;
•если просрочка составит от 11 до 30 дней, тогда штраф будет от 1000 до 1500 руб.;
•если опоздать с расчетом на 31 день и более, штраф составит от 2500 до 3000 руб.
По общему правилу подсчета сроков в КоАП просрочка исчисляется в календарных дняхч. 3 ст. 4.8 КоАП РФ. Однако ВС РФ указал, что такой срок нужно считать в рабочих дняхОпределение ВС от 28.03.2018 № 305-АД17-18495; п. 16 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940.
Если не представить отчет вовсе или указать в нем недостоверные сведения, штраф составит от 2000 до 3000 руб., а при повторном нарушении — 20 000 руб.ч. 6, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ; Письмо ФНС от 12.07.2013 № АС-4-2/12519 (п. 2)
Можно ли пополнять карту из России
В начале года был установлен запрет на зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета в иностранных банках — за рубеж можно было перевести не более 5 тыс. долл. США в месяцУказ Президента от 28.02.2022 № 79; Информационное письмо ЦБ от 05.03.2022 № ИН-019-12/27. Постепенно ограничения снимали, и сейчас счет иностранной карты можно пополнить разными способами, в том числе перевести:
•иностранную валюту со своих счетов и счетов физлиц-резидентов в российских банках, но не более 1 млн долл. США в месяц (эквивалент этой суммы в другой иностранной валюте)п. 1 Выписки из протокола заседания Правительственной комиссии (доведена Письмом Минфина от 05.05.2022 № 05-06-10/ВН-23180) (далее — Выписка), Информация ЦБ от 30.06.2022; подп. «а» п. 4 Указа Президента от 08.08.2022 № 529;
•валюту через компании, оказывающие услуги по переводу денег без открытия счета, но не более 10 тыс. долл. США в месяцИнформация ЦБ от 07.06.2022; подп. «а» п. 4 Указа Президента от 08.08.2022 № 529;
•инвалюту со своих зарубежных счетов, открытых до 1 марта, сведения о которых представлялись в налоговые органы РФп. 3 Выписки (доведена Письмом Минфина от 12.03.2022 № 05-06-10/ВН-11081).
Можно ли получать платежи от нерезидентов
По общему правилу граждане РФ должны принимать платежи в валюте от граждан других стран или иностранных компаний только на счета в российских банках или филиалах российских банков за границейч. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ.Из этого правила действуют исключения. В частности, на свой счет в иностранном банке можно получать зарплату от иностранного работодателяч. 5 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; п. 2 Выписки (доведена Письмом Минфина от 12.03.2022 № 05-06-10/ВН-11081).
Также на зарубежный счет в иностранном банке можно свободно зачислять средства от нерезидентов по любым основаниям при соблюдении любого из двух условийпп. 5.1, 5.2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ:
•счет открыт в государстве — члене ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Киргизия);
•счет открыт на территории государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.
Прием платежей от нерезидентов на банковские счета, открытые в странах, с которыми нет автоматического обмена информацией, может быть признан незаконной валютной операцией и повлечь высокий административный штраф — от 20% до 40% от суммы операцийч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
В 2022 г. действует множество послаблений. Например, к незаконной валютной операции, совершенной в период с 23.02.2022 по 31.12.2022, ответственность не применяется, если нарушение обусловлено иностранными санкциямич. 1 ст. 15.25, примечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ. Кроме того, до 31 декабря 2022 г. действует мораторий на валютные проверкиПостановление Правительства от 28.05.2022 № 977.
* * *
Стоит помнить, что срок давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства, в том числе за опоздание с представлением в ИФНС уведомлений и отчетов по иностранным счетам, составляет 2 года с момента совершенияч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ. Когда мораторий будет снят, у налоговых органов может остаться время на проведение проверок по совершенным в период действия моратория нарушениям.
