Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2022 г.
Содержание журнала № 21 за 2022 г.Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемы
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
ИП разрешат передавать бизнес в управление
В Госдуме на рассмотрении находятся законопроекты, призванные помочь ИП сохранить бизнес во время службызаконопроекты № 203204-8, 210928-8 (Внимание! PDF-формат). Сразу скажем, что порядок, прописанный в них или подобный, скорее всего, будет действовать задним числом, поэтому какие-то общие положения вы можете использовать уже сейчас.
В частности, предлагается внести в Закон о мобилизационной подготовке и мобилизацииЗакон от 26.02.1997 № 31-ФЗ новую статью, устанавливающую особенности прохождения предпринимателями военной службы по мобилизации. По ней мобилизованный ИП сможет на период службы возложить свои предпринимательские обязанности на доверенное лицо или управляющего, который будет действовать от имени ИП. В этом случае статус ИП не будет подлежать прекращению на период прохождения военной службы. ИП сможет принимать решение о назначении и отстранении управляющего самостоятельно, но вправе передать эти полномочия другому лицу.
В случае гибели ИП полномочия управляющего по управлению бизнес-имуществом будут сохраняться до истечения срока, установленного ГК РФ для принятия наследства. Для этого нотариус заключит с управляющим договор доверительного управленияст. 1173 ГК РФ.
Освобождение от страховых взносов за себя ИП-военнослужащимп. 7 ст. 430 НК РФ предлагается распространить на мобилизованных ИП. Хотя полагаем, что и без этой поправки мобилизованные ИП вправе претендовать на освобождение от взносов на основании указанной нормы. Это следует и из недавних разъяснений ФНСПисьмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (п. 9). Отметим, что освобождение от взносов за себя на период службы — право, а не обязанность ИП, и, чтобы это право реализовать, необходимо подать в ИФНС соответствующее заявлениеприложение № 1 к Письму ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14780@.
Кредитные каникулы и другие меры поддержки мобилизованных ИП
Для предпринимателей, призванных на военную службу по мобилизации, предлагается ввести возможность взять кредитные каникулы по договорам, заключенным до 21.09.2022. Каникулы будут начинаться с даты, установленной заемщиком (но не ранее 21.09.2022), и заканчиваться не более чем через 6 месяцев после окончания мобилизации. Можно будет заморозить выплаты либо уменьшить их размер. Причем попросить банк о кредитных каникулах можно даже просто по телефону — с абонентского номера, информация о котором предоставлена заемщиком кредитору.
В течение льготного периода предлагается не начислять неустойку (штрафы, пени) за просрочку платежей, запретить требование о досрочном погашении кредита или обращение взыскания на предмет залога или ипотеки. А неустойку (штрафы, пени) за неисполнение кредитных обязательств до начала льготного периода — заморозить до его окончания.
По окончании льготного периода сумма процентов, которые должны были быть начислены ИП по «домобилизационным» условиям, увеличит сумму основного долга. Однако срок кредита будет продлен на период, необходимый для погашения платежей за время каникул. Если заморозка была неполной и за время каникул ИП вносил уменьшенные платежи по кредиту, то сумму процентов, включаемых в сумму основного долга, уменьшат на проценты, уплаченные за время каникул.
Отметим, что мобилизованный ИП, как и любое физлицо, может оформить кредитные каникулы по ипотечным и потребительским кредитам, которые он взял до 21.09.2022 на цели, не связанные с бизнес-деятельностью. Эта инициатива уже обрела форму ЗаконаЗакон от 07.10.2022 № 377-ФЗ. Приостановить платежи по кредиту или кредитной карте на время своей службы плюс 30 дней можно в любой момент действия кредитного договора. Но направить кредитору такое требование необходимо не позднее 31.12.2023пп. 1, 3, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Закона от 07.10.2022 № 377-ФЗ.
Военнослужащие не вправе заниматься предпринимательской деятельностью. Но уже подготовлен законопроект, предлагающий отменить этот запрет для ИП, призванных в армию по мобилизации
В целом же в ближайшее время власти планируют запустить такой комплекс мер поддержки МСПИнформация с сайта Правительства от 10.10.2022 «Михаил Мишустин утвердил план первоочередных мер по обеспечению работы российской экономики в условиях частичной мобилизации» (Внимание! PDF-формат); Информация Минэкономразвития от 04.10.2022 «Сформирован первый блок мер для решения проблемных вопросов малого бизнеса и ИП в связи с частичной мобилизацией» (Внимание! PDF-формат):
•предприниматели, призванные на военную службу по частичной мобилизации, смогут оставаться собственниками бизнеса, им и руководителям предприятий дадут 5-дневную отсрочку на оформление доверенностей и передачу дел. Отметим, что в законопроекте № 210928-8, внесенном в Госдуму 12.10.2022, назван уже иной период отсрочки — 7 суток;
•если мобилизованный ИП не сможет обеспечить своевременное исполнение контракта на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, условия контракта могут быть изменены. К ИП не будут применяться санкции, он не будет включен в реестр недобросовестных поставщиков. Норма коснется всех контрактов, которые будут заключены до конца 2023 г.;
•мобилизованным ИП будут автоматически продлевать лицензии;
•мобилизованным ИП перенесут сроки уплаты страховых взносов и налогов, сроки подачи отчетности, предоставят кредитные каникулы;
•введут отсрочки по договорам лизинга;
•договор аренды муниципального имущества можно будет приостановить или расторгнуть без штрафов;
•можно будет продлить сроки гранта или вернуть его без уплаты пеней.
Внимание
Теперь мобилизованные ИП могут сняться с учета онлайн, без личного визита в ИФНС.
В связи с особыми условиями в период частичной мобилизации ФНС доработала свой сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса», который позволяет сформировать и направить в ИФНС электронное заявление о прекращении деятельности ИП как с использованием, так и без использования электронной подписи. Чтобы закрыть ИП полностью дистанционно, заявитель может отправить в ИФНС такое заявление, не подписывая его ЭП. К заявлению нужно приложитьПисьмо ФНС от 07.10.2022 № КВ-4-14/13416@:
•скан-образ или фото страниц паспорта или военного билета, на которых содержатся сведения о выдаче документа, его серия и номер, фотография и ф. и. о. заявителя;
•собственное фото (селфи) с этим документом, открытым на тех же страницах.
Документы по результатам рассмотрения заявления в течение 5 рабочих дней будут направлены на адрес электронной почты, указанный при формировании заявления.
А теперь ответим на поступающие от предпринимателей вопросы.
Я как молодой предприниматель получил грант на развитие бизнеса. Если меня призовут, я не смогу исполнить обязательства по расходованию гранта. Должен ли я буду вернуть деньги в таком случае?
— Грант можно будет не возвращать. В настоящее время готовятся изменения в Приказ, регулирующий правила предоставления грантовПриказ Минэкономразвития от 26.03.2021 № 142. Предполагается, что в случае призыва получателя гранта на военную службу по мобилизации исполнение обязательств по соглашению о предоставлении гранта будет приостановлено. Также на время службы будет заключаться дополнительное соглашение с получателем гранта:
•о продлении сроков достижения результатов без изменения размера гранта;
•о продлении сроков использования гранта;
•о расторжении соглашения без применения штрафных санкций.
Для этого нужно будет не позднее 31.12.2023 подать в орган исполнительной власти вашего региона, ответственный за предоставление гранта, соответствующее заявление любым доступным способом (телеграмма, факсограмма, обычная или электронная почта). Для заключения дополнительного соглашения нужно будет представить документы, подтверждающие нахождение получателя гранта на военной службе, не позднее 30 календарных дней после демобилизации.
Кстати, в подобном порядке планируют приостанавливать и выплаты по микрозаймам, взятым ИП. А максимальный срок их погашения продлят до 5 лет.
Я ИП на патенте, средняя численность работников — 14 человек. Двоих моих работников призывают. Уволить их нельзя, а если я возьму кого-то на их место, то потеряю право на применение ПСН, так как численность работников превысит 15 человек. Верно ли это?
Мобилизованные сотрудники не учитываются в среднесписочной численности работников. В том числе в целях соблюдения ПСН-лимита по численности персонала
— Нет, это не так. Как разъяснил РосстатИнформация Росстата от 05.10.2022 «Росстат разъясняет особенности учета занятости добровольцев и мобилизованных работников» (Внимание! PDF-формат), призванные по мобилизации работники не включаются в среднесписочную численность. А значит, и в среднюю численность работников они не попадут. Но вот временные сотрудники в средней численности работников должны быть учтеныпп. 75, 77, подп. 10 п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832. То есть в итоге у вас будет то же число работников и вы не потеряете право на патент.
Отметим, что, если у ИП есть необходимость привлечь большее число сотрудников для выполнения определенных работ, он может заключить ГПД с самозанятыми. Самозанятые не учитываются в средней численности работников ИП. Но нужно следить, чтобы договоры с ними не прикрывали фактически сложившиеся трудовые отношения. Иначе инспекция может переквалифицировать их в трудовые со всеми вытекающими последствиямиподп. 2 п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832; Письма Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573; ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674.
Я ИП на патенте, меня призывают по мобилизации. Сотрудников у меня нет, работаю сам. Как не платить налоги за время службы?
— ФНС в таком случае рекомендует направить в инспекцию, выдавшую патент, заявление о прекращении «патентной» деятельности (форма по КНД 1150026)п. 8 ст. 346.45 НК РФ. А после снятия с учета по «патентному» налогу подать через мобильное приложение «Мой налог» заявление о постановке на учет в качестве плательщика НПД. Статус ИП не будет утрачен, а НПД не нужно платить при отсутствии облагаемого НПД дохода. Это неплохой вариант, если ИП ведет свою деятельность один и может приостановить ее без особых потерь.
На наш взгляд, не помешает направить в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика «патентного» налога и произвольное заявление о приостановлении деятельности в связи с призывом на военную службу по мобилизации. Ведь налог за период до дня прекращения деятельности в любом случае нужно платить. Сейчас, если при перерасчете стоимости патента за фактический срок его действия образовалась сумма налога к доплате, внести ее в бюджет надо в течение 20 рабочих дней со дня снятия с учета в ИФНС в качестве плательщика налога при ПСНподп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Но не исключено, что позднее введут какую-либо отсрочку для мобилизованных ИП.
Не хотелось бы полностью сворачивать бизнес из-за мобилизации, к тому же это не получится сделать быстро из-за обязательств перед работниками и контрагентами. Что делать с активами, если у меня производство? И как сдавать отчетность, пока меня не будет?
— Мобилизованный ИП может наделить полномочиями по сдаче отчетности, в том числе «агентской», представителя по нотариальной доверенности (или приравненной к нотариальной, удостоверенной командиром частип. 2 ст. 185.1 ГК РФ)Письмо ФНС от 28.09.2022 № АБ-4-19/12835@ (пп. 7, 10, 11). Так что, если вы предполагаете, что мобилизация вас коснется, заранее сделайте доверенность с максимально широкими полномочиями на представителя (или нескольких представителей — по разным вопросам). Это может быть ваш работник или родственник, которому вы готовы доверить свое дело.
Не забудьте также оформить право подписи для банка.
Возможно, в ближайшее время примут поправки, позволяющие передать бизнес в управление. Если к тому времени у вас уже не будет возможности искать управляющего самостоятельно, это тоже можно будет поручить представителю.
Есть еще вариант с регистрацией ООО и передачей ваших бизнес-активов обществу. Кстати, зарегистрировать ООО тоже может ваш представитель с соответствующими полномочиями. Здесь есть свои плюсы — организация может работать без участия учредителя. Нередко единственный учредитель ООО сам работает в своей фирме директором. Но вам директора придется найти, поскольку сами вы в период службы исполнять обязанности директора не сможете.
Имущество можно передать организации безвозмездно. Если вы будете единственным или основным учредителем ООО, компании не придется платить налоги со стоимости безвозмездно полученных активов. Правда, есть нюанс: чтобы освобождение действовало, ваша компания в течение года не должна передавать это имущество третьим лицамподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если имущество будет, к примеру, продано раньше этого срока, то компании придется учесть в доходах не только выручку от реализации, но и рыночную стоимость этого имущества.
Имущество также можно передать в качестве вклада в уставный капитал, и тогда его стоимость тоже не будет облагаться налогом у ОООподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но нужно будет провести независимую оценку имущества, так как оценить неденежный вклад дороже суммы оценки нельзяп. 2 ст. 66.2 ГК РФ. А для этого потребуется время и дополнительные расходы.
Будут и другие сложности: например, потребуется перезаключить договоры с контрагентами с ИП на фирму, переоформить трудовые договоры с сотрудниками. Лучше всего договориться с работниками об увольнении «по соглашению сторон» или «по собственному желанию», а потом сразу принять их на работу в ООО. Это тоже может сделать ваш представитель.
Если вы предполагаете, что вас могут призвать в ближайшее время, а в ваше отсутствие исполнение обязательств может быть затруднительным, в новых договорах с контрагентами прописывайте мобилизацию как форс-мажор.
Если меня призовут, могу ли я вписать в доверенность представителя полномочия на подпись первичных документов, счетов-фактур, платежных поручений? Возможны ли претензии налоговой, если первичку вместо ИП будет подписывать его представитель от имени ИП и как продавца, и как покупателя?
— Счет-фактуру вправе подписать как сам ИП, так и его представитель по доверенности — это прямо предусмотрено НКп. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2021 № 03-07-14/17888. Банковские правила не запрещают ИП подписывать платежки через представителя, но не забудьте оформить карточку образцов подписейпп. 4.4, 5.1—5.3 Инструкции ЦБ от 30.06.2021 № 204-И.
С первичкой все немного сложнее. Из Порядка учета доходов и расходов для ИП следует, что первичные документы от имени ИП должен подписывать сам предприниматель. Никаких исключений из этого правила нетп. 10 Порядка учета, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. С другой стороны, к предпринимательской деятельности граждан, которая ведется без образования юрлица, применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношенияп. 3 ст. 23 ГК РФ. То есть гражданское законодательство, в отличие от НК РФ, приравнивает ИП к юрлицам. И в гражданско-правовых отношениях от имени ИП может выступать физическое лицо, действующее на основании доверенности, оформленной в простой письменной форме и необязательно удостоверенной нотариусомп. 1 ст. 185, п. 1 ст. 185.1 ГК РФ.
Но ваш представитель наверняка будет осуществлять и иные полномочия, в частности представлять ваши интересы в налоговых правоотношениях. И, скажем, подписать УПД с признаком «1» (счет-фактура и передаточный документ) может уже только представитель с нотариальной доверенностьюп. 3 ст. 29 НК РФ. Так что заверить доверенность у нотариуса (либо у командира воинской части — такая доверенность приравнивается к нотариальной)п. 2 ст. 185.1 ГК РФ все же нужно.
Таким образом, по нашему мнению, ИП вправе передать право подписи первичных документов иному лицу на основании доверенности. Будут ли у налоговиков претензии? Полагаем, что нет, тем более в условиях, когда ИП был вынужден действовать через представителя из-за призыва на военную службу по мобилизации.
Наверняка налоговики не откажутся принять поступившие на расчетный счет ИП доходы из-за того, что, к примеру, договор купли-продажи и отгрузочные документы со стороны продавца подписаны представителем ИП. А значит, в принятии таких документов как подтверждающих расходы не должны отказать и контрагентам ИП. Ведь даже подпись на первичке неустановленного или неуполномоченного лица сама по себе не может быть основанием для признания уменьшения налоговой базы неправомернымп. 3 ст. 54.1 НК РФ. И если подпись на первичных документах поставил не сам поставщик-ИП, а его уполномоченный представитель, это не дает покупателю оснований для отказа от исполнения договорных обязательствПостановление 9 ААС от 24.08.2022 № 09АП-48988/2022.