Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 22 за 2022 г.
НДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларации
Общее о нулевой ставке для гостиниц
Ставка 0% по НДС по услугам гостинично-туристской индустрии, действующая с III квартала 2022 г., привлекательна тем, что дает возможностьподп. 18, 19 п. 1 ст. 164 НК РФ:
•не начислять НДС на стоимость конкретных услуг;
•принимать к вычету входной НДС.
Следовательно, разницу можно будет возместить из бюджета после того, как инспекция проверит НДС-декларацию с заявленными вычетами. И разумеется, для возмещения НДС надо подтвердить право на нулевую ставку. Об условиях, которые нужно выполнить для применения ставки НДС 0%, мы рассказывали в 
, 2022, № 8. В большинстве случаев в налоговый орган надо представить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживанияПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828. А в ряде случаев дополнительно еще и документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции), а также договор (копию) его аренды (иного права пользования)пп. 5.4, 5.5 ст. 165 НК РФ.
Как отразить в декларации «нулевые» операции и вычеты входного НДС
ФНС еще в апреле разъяснила, что с III квартала тем, кто оказывает такие услуги, придется заполнять раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для «нулевых» операций. ФНС предложила использовать коды операций 1011455, 1011456, 1011457 (в зависимости от их вида)Письмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@. Так что выручку от реализации услуг, которые облагаются по нулевой ставке, надо отражать в разделе 4.
Но у наших читателей возник вопрос: в каком разделе надо отражать вычеты НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, если они использованы для «нулевых» операцийпп. 1—8 ст. 171 НК РФ? Предлагалось два варианта:
•или в разделе 4 — там же, где надо отражать и выручку;
•или в разделе 3 — ведь в нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставкам, предусмотренным пп. 1—4 ст. 164 НК РФ. А ставка 0% для объектов туристской индустрии, гостиниц и иных объектов размещения предусмотрена именно подп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ.
По общему правилу вычеты входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС по ставке 0%, возможны лишь на момент определения налоговой базыст. 167 НК РФ. На вопрос, связаны ли вычеты входного НДС с подтверждением льготной ставки, нам отвечает специалист налоговой службы.
Вычеты входного НДС у гостиниц, связанные с операциями, облагаемыми НДС по нулевой ставке
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— У гостиниц и иных средств размещения вычеты входного НДС, указанные в пп. 1—8 ст. 171 НК РФ, связанные с операциями, облагаемыми НДС по нулевой ставке, напрямую зависят от подтверждения ставки НДС 0%. И эти вычеты применяются только на момент определения налоговой базы, то есть на конец налогового периода — кварталап. 9.3 ст. 167 НК РФ.
Из этого в том числе следует, что надо вести раздельный учет сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС и по обычной ставкеПисьма Минфина от 14.06.2022 № 03-07-11/56055, от 20.07.2022 № 03-07-11/70246.
О том, в каком конкретно разделе НДС-декларации надо отражать такие вычеты, рассказывает специалист ФНС.
Отражение в декларации гостиницами вычетов по НДС
| | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Налоговая база по операциям, связанным с реализацией услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, облагаемых НДС по нулевой ставке, отражается в разделе 4 декларации по НДСПисьмо ФНС от 07.04.2022 № СД-4-3/4214@.
Вычеты входного НДС, указанные в пп. 1—8 ст. 171 НК РФ по товарам, работам, услугам, использованным для операций по реализации указанных услуг гостиницп. 3 ст. 172 НК РФ, также должны отражаться в разделе 4 декларации.
Однако для отражения вычетов НДС по возвращенным авансам, полученным до июля 2022 г., порядок иной. Их следует отражать в разделе 3 декларации по НДС — в общем порядке.
Напомним, что если до 01.07.2022 была получена предоплата в счет оказания услуг гостиниц, которые с июля 2022 г. облагаются по нулевой ставке НДС, то эти суммы не надо включать в базу по НДСПисьмо Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59461.
Однако если НДС с таких авансов все же был исчислен, то вычет гостиницей авансового НДС возможен, только если выполняются одновременно два условияПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78828:
•в договор были внесены изменения: стоимость услуг, облагаемых по нулевой ставке, уменьшена на сумму НДС;
•сумма авансового НДС, полученного от покупателя, возвращена ему.
И как видим, вычет такого возвращенного НДС гостиница должна отразить в разделе 3 НДС-декларации.
Если же в договор с покупателем внесены изменения, но стоимость услуг без НДС осталась такой же, какой была раньше с налогом, то права на вычет авансового НДС у гостиницы вообще нет.
Разъяснения по применению нулевой ставки НДС
Особенность 1. Ставка НДС по дополнительным услугам зависит от того, включены ли они в стандартную стоимость проживания.
Цена номера (места в номере) может включать в себя стоимость проживания и иных сопутствующих услуг, которые оказываются за единую цену и поименованных в разделах VII—VIII приложения № 4 к Положению о классификации гостиницутв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1860. В числе таких услуг — разные виды услуг питания (в том числе обслуживание в номере), уборка номера, заправка постелей, хранение багажа и т. д. Если цена номера одинаковая для всех потребителей (допустимы исключения в виде льгот и преимуществ отдельным категориям), то база по НДС, к которой применяется ставка 0%, определяется исходя из общей стоимости временного проживания и указанных услугПисьмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570.
Если стоимость номера в гостинице включает питание, к примеру завтраки, то нулевая ставка НДС применяется ко всей сумме платежа за проживание
В противном случае права на нулевую ставку нет. Так, не получают ставку НДС 0%:
•дополнительные платные услуги, которые оказывают в гостиницах и иных средствах размещения. Такие как:
— услуги автостоянки, прачечной, сауны, фитнеса, трансфера, аренды конференц-зала, услуги бизнес-центраПисьмо Минфина от 19.05.2022 № 03-07-11/46390;
— сопутствующие услуги, которые предоставляются с использованием объектов туристской индустрии: к примеру, при оказании на горнолыжных комплексах услуг канатной дороги, проката инвентаря и сдачи в аренду ячеек для хранения вещейПисьмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70700.
Эти услуги облагаются по ставке НДС 20% и отражаются в общем разделе 3 НДС-декларации. Следовательно, придется вести раздельный НДС-учет выручки от разных услуг и входного НДС. Кроме того, надо указывать в чеках ККТ или бланках строгой отчетности разные ставки НДС для основных и сопутствующих услуг;
•услуги общественного питания, реализуемые через объекты общепита, входящие в состав гостиницы. Эти услугиПисьмо Минфина от 21.06.2022 № 03-07-11/58763:
— или облагаются НДС по обычной ставке;
— или освобождаются от обложения НДС на основании подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при выполнении условий по сумме доходов, доле доходов и среднемесячной зарплате персонала. Например, доля доходов от услуг общепита должна составлять не менее 70%.
Особенность 2. НДС по турпродуктам, реализуемым туроператором, надо платить по ставке 20%. Даже если в такой туристский продукт туроператор включил услуги гостиниц, которые облагаются по ставке НДС 0%. Минфин разъяснил, что нулевую ставку вправе применять только сами гостиницы, которые непосредственно реализуют услуги по размещениюПисьмо Минфина от 12.08.2022 № 03-07-11/78833.
Особенность 3. Санатории — это не гостиницы, поэтому они не могут применять ставку НДС 0% по услугам временного проживания. Однако для санаториев есть другая льгота: их услуги не облагаются НДС, если они оформлены путевками или курсовкамиподп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13328@. Правда, в таком случае вычеты входного НДС санаторию не положены.
Особенность 4. Организация, имеющая гостиницы и другие объекты средств размещения, являющиеся объектами туристской индустрии, ввод в эксплуатацию которых был до 1 июля 2022 г. (в том числе и до 01.01.2022), имеет право на нулевую ставку НДС. Такая ставка действует для них только в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания с 01.07.2022 по 30.06.2027подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70924, от 08.07.2022 № 03-07-11/65725, от 21.06.2022 № 03-07-11/58734.
* * *
ФНС сообщила, что запланированы поправки в НК, которые позволят применять нулевую ставку НДС по иным сопутствующим услугам, включенным в цену номера в гостиницеПисьмо ФНС от 12.08.2022 № СД-4-3/10526@. Мы будем следить за этой инициативой и сразу расскажем об изменениях.
