Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 23 за 2022 г.
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
По какому валютному курсу и когда признать стоимость импортных товаров
Учесть расходы на импортные товары можно только при УСН с объектом «доходы минус расходы». При условии, что они обоснованны, направлены на получение дохода и есть подтверждающие документып. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. При УСН с объектом «доходы» расходы не учитываютсяп. 1 ст. 346.18 НК РФ.
Если контрактная стоимость импортных товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ на дату оплаты поставщикуп. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2017 № 03-11-11/24828, от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140. То есть стоимость товаров будет равна сумме в рублях, которую уплатили поставщику. В дальнейшем ее не надо переоценивать в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Курсовые разницы при УСН не возникают и в упрощенных доходах (расходах) не учитываютсяп. 5 ст. 346.17 НК РФ.
А вот учитывать в упрощенных расходах контрактную стоимость товаров надо в зависимости от того, для каких целей товар был приобретен.
Если импортный товар — это ОС, то пересчитанную в рубли стоимость объекта надо учесть равными частями за каждый квартал в течение года, в котором выполнены следующие условияп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-11-06/2/77708:
•расходы оплачены;
•ОС введено в эксплуатацию;
•ОС используется в предпринимательской деятельности по УСН.
Срок полезного использования ОС для налогового учета значения не имеет.
Если импортный товар куплен для дальнейшей продажи, его пересчитанную в рубли стоимость надо включить в расходы после оплаты иностранному поставщику и реализации покупателюподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть если товары реализовали покупателю, а с поставщиком еще не рассчитались, то учесть расходы получится только после оплаты задолженности.
Стоимость импортных товаров, которые куплены в качестве материалов, надо списать в расходы после оплаты товара и принятия его к учету независимо от того, списаны они в производство или нетподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-11-06/2/77708.
Куда и когда уплатить таможенные платежи
Для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления нужно уплатить таможенные платежи: ввозную таможенную пошлину, таможенный сбор, а также НДС и акцизы, если ввоз товара в РФ облагается этими налогамип. 1 ст. 174 НК РФ; статьи 46, 47, п. 1 ст. 119, ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС. Если этого не сделать, товар зависнет на таможне и воспользоваться им не получится.
Таможенные платежи нужно перечислить авансом (без разделения по видам платежей) на КБК 153 1 10 09000 01 1000 110Информация ФТС «Информируем об изменении с 01.01.2022 кода бюджетной классификации для внесения авансовых платежей». Таможенный орган сам учтет их уплату по видам платежей на основании таможенной декларации, в которой содержится полная информация о товаре, его стоимости, о таможенном режиме, транспорте, стране происхождения и др.п. 2 ст. 28 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 48 ТК ЕАЭС; Информация ФТС «Коды бюджетной классификации доходов, применяемые для уплаты таможенных и иных платежей»
Отслеживать состояние своего лицевого счета и контролировать остатки таможенных платежей можно онлайн через личный кабинет на сайте таможенной службы. Для этого нужна электронная подпись.
Как учесть в расходах таможенную пошлину и таможенный сбор
Ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор учитываются в «упрощенных» расходах в зависимости от того, как будет использован импортный товар.
Если товар предназначен для дальнейшей продажи, пошлина и таможенный сбор включаются в расходы одновременно со стоимостью приобретенных товаров по мере их реализации покупателям. То есть их надо учесть только в той части, которая относится к проданным покупателям товарамподп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83065. Но поскольку арифметически отдельное отражение таможенных пошлин и сбора и списание товаров по мере продажи не отличается от включения их в стоимость товаров, списывать таможенные пошлины и сбор в расходы в составе стоимости товара удобнее. Тем более что наказания за это не предусмотрено.
Если импортный товар будет использоваться как основное средство, ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор надо включить в стоимость ОС, отдельно их списывать не надоподп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В расходы они будут включаться в составе стоимости ОС в обычном порядке, равными частями за каждый квартал в течение года, в котором оно оплачено и введено в эксплуатациюп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Если импортный товар будет использоваться в качестве материалов, то ввозную таможенную пошлину и таможенный сбор, так же как и его стоимость, надо списать в расходы (как отдельный вид расхода) на дату принятия товара к учету и оплаты поставщикуподп. 5, 11 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Как рассчитать и учесть ввозной НДС
При ввозе импортных товаров в РФ в рамках таможенной процедуры «выпуск для внутреннего потребления» упрощенец, так же как и налогоплательщик на ОСН, должен уплатить ввозной НДСпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Исключение составляют те товары, ввоз которых освобожден от налогообложенияст. 150 НК РФ.
Если ввозятся товары разных наименований, видов и марок, рассчитать НДС надо отдельно по каждой группе товаровп. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ. А для определения общей суммы НДС по таможенной декларации суммы НДС, рассчитанные по каждой группе товаров, надо сложить.
Расчет ввозного НДС будет таким же, как и при ОСН:
НДС определяется в рублях с точностью до копеекп. 30 Инструкции, утв. Приказом ГТК от 07.02.2001 № 131. В зависимости от вида ввозимого товара налоговая ставка составляет 10% или 20%. По общему правилу — 20%пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ.
При ввозе товаров из стран дальнего зарубежья (не входящих в ЕАЭС) налоговую базу надо рассчитать по следующей формулеп. 1 ст. 160 НК РФ:
Таможенная стоимость, как правило, равна цене товара по договору плюс дополнительные платежи (вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и пр.), которые поставщик не включил в цену товарапп. 1, 3 ст. 39, п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС. Если какие-то затраты относятся сразу к нескольким партиям разных товаров, их надо распределить по каждой группе товаров. За основу для распределения в зависимости от вида товара и дополнительных платежей можно взять стоимость группы товаров или вес каждой такой группып. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83.
Если контрактная стоимость ввозимого товара выражена в иностранной валюте, то для определения таможенной стоимости контрактную стоимость надо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату регистрации таможенной декларациипп. 8, 15 ст. 38, п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС; ст. 33 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ.
Сведения об НДС нужно отразить в декларации на товары в общем порядкеПорядок заполнения декларации на товары, утв. Решением КТС от 20.05.2010 № 257. Каких-либо особенностей для упрощенцев не установлено.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» уплаченный ввозной НДС в зависимости от цели использования импортных товаров, так же как и другие таможенные платежи, надо включитьподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 5, 11 п. 1, п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036:
•или в стоимость ОС, если приобретено ОС;
•или в расходы одновременно со стоимостью приобретенных товаров по мере их реализации покупателям — в той части, которая относится к проданным товарам, если эти товары куплены для дальнейшей продажи;
•или в расходы на дату оплаты товара и принятия его к учету, если импортные товары будут использоваться как материалы.
В «упрощенной» декларации сумма ввозного НДС не выделяется, а указывается в общей сумме затрат за соответствующий периодп. 7.4 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.
К вычету ввозной НДС в общем случае не принимается, поскольку упрощенец — не плательщик НДСпп. 1, 2 ст. 171, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.
Учет расходов на транспортировку импортного товара
«Доходно-расходный» упрощенец может учесть в УСН-базе не только стоимость купленного импортного товара, но и некоторые сопутствующие затраты, например на транспортировку
Затраты на транспортировку импортных товаров, которые не включены в их контрактную стоимость, при УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть надо после оплаты в зависимости от цели приобретения:
•или в стоимости ОС, если в качестве импортного товара приобретено ОСп. 1 ст. 257, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
•или в расходах, связанных с приобретением товаров, если импортные товары приобретены для дальнейшей продажиподп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
•или в материальных расходах, если товары приобретены в качестве материаловподп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Документами, которыми нужно подтвердить транспортировку и передачу товаров поставщиком в зависимости от способа доставки, будут международная товарно-транспортная накладная CMR, грузовая авианакладная AWB, железнодорожная накладная международного сообщения SMGS, коносамент Bill of landingподп. 48 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС.
* * *
Помимо расходов на транспортировку, упрощенец-импортер может нести и ряд других расходов, связанных с приобретением импортных товаров. Это может быть, например, оплата за хранение товаров, за добровольное страхование груза, за сертификацию товара, услуг посредника. Принимая решение о включении этих затрат в «упрощенные» расходы, необходимо убедиться, что они указаны в закрытом перечнеп. 1 ст. 346.16 НК РФ.
