Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2022 г.

УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Ввозить товар для дальнейшей продажи или в производственных целях из дальнего зарубежья могут и упрощенцы. Учет импортных операций у них значительно проще, чем на общем режиме, хотя некоторые особенности все же есть. Например, отражение в расходах трат на приобретение импортных товаров зависит от того, для каких целей они были приобретены.

Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов

По какому валютному курсу и когда признать стоимость импортных товаров

Учесть расходы на импортные товары можно только при УСН с объектом «доходы минус расходы». При условии, что они обоснованны, направлены на получение дохода и есть подтверждающие документып. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. При УСН с объектом «доходы» расходы не учитываютсяп. 1 ст. 346.18 НК РФ.

Если контрактная стоимость импортных товаров установлена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ на дату оплаты поставщикуп. 3 ст. 346.18 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2017 № 03-11-11/24828, от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140. То есть стоимость товаров будет равна сумме в рублях, которую уплатили поставщику. В дальнейшем ее не надо переоценивать в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Курсовые разницы при УСН не возникают и в упрощенных доходах (расходах) не учитываютсяп. 5 ст. 346.17 НК РФ.

А вот учитывать в упрощенных расходах контрактную стоимость товаров надо в зависимости от того, для каких целей товар был приобретен.

Если импортный товар — это ОС, то пересчитанную в рубли стоимость объекта надо учесть равными частями за каждый квартал в течение года, в котором выполнены следующие условияп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2021 № 03-11-06/2/77708:

•расходы оплачены;

•ОС введено в эксплуатацию;

•ОС используется в предпринимательской деятельности по УСН.

Срок полезного использования ОС для налогового учета значения не имеет.

Если импортный товар куплен для дальнейшей продажи, его пересчитанную в рубли стоимость надо включить в расходы после оплаты иностранному поставщику и реализации покупателюподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. То есть если товары реализовали покупателю, а с поставщиком еще не рассчитались, то учесть расходы получится только после оплаты задолженности.