Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 24 за 2022 г.
Особые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ)
Налоговые правила с 1 января 2023 г.
Российское налоговое законодательство применяется на четырех указанных территориях по умолчанию с 1 января 2023 г.ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 6-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 8-ФКЗ Соответственно, до 01.01.2023 компании из ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей, зарегистрированные до 30.09.2022, продолжают применять нормы налогового законодательства, которые действовали на их территориях до присоединения.
Все организации, зарегистрированные в вышеуказанных четырех субъектах до 30.09.2022, должны быть автоматически включены в ЕГРЮЛ в 2023 г. Если этого не произойдет, организация самостоятельно до 31.03.2023 должна подать в произвольной форме данные о себе в ЕГРЮЛ.
Но если данные об организации занесены в ЕГРЮЛ до 01.01.2023, то для нее российское налоговое законодательство начинает действовать со дня внесения записи в ЕГРЮЛПисьмо ФНС от 19.10.2022 № КВ-4-14/14060@. К примеру, это может быть из-за создания организации после 01.10.2022.
С предпринимателями ситуация несколько иная. Они в ЕГРИП автоматически не попадут. Так что до 31.03.2023 они должны зарегистрироваться в качестве ИП по российским правилам. А до этой даты они могут работать по старым законам, которые действовали на их территории. Соответственно, для предпринимателей российский Налоговый кодекс вступит в силу позже, чем для организаций.
Налоговые правила переходного периода
Для организаций и ИП, которые на день принятия в РФ четырех указанных территорий были на них зарегистрированы, в Налоговом кодексе прописали особые правила.
Правило 1. Такие налогоплательщики могут сдавать в ИФНС как в электронном, так и в бумажном виде налоговую отчетность (декларации, расчеты, журналы учета счетов-фактур), а также иные документы, представление которых предусмотрено НК. Это правило распространяется на отчетность за периоды, начало которых приходится на период с 30.09.2022 до 31.12.2023 включительноч. 1 ст. 11 Закона № 443-ФЗ.
Упомянутый в статье «поправочный» Закон № 443-ФЗ можно найти:
Правило 2. Если организация является декларантом ввозимого в Россию товара, прибывшего на единую таможенную территорию ЕАЭС в период с 30.09.2022 до 10.11.2022 включительно, то она не должна платить НДС и акцизыст. 12 Закона № 443-ФЗ.
Правило 3. Организациям нужно в срок до 31.03.2023 включительно провести инвентаризацию имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, предшествующую дате применения российского НК (в большинстве случаев — на 31.12.2022). Итоговые инвентаризационные описи должны содержать рублевые суммы — пересчитать их надо по курсу ЦБ на дату начала действия для организации российского НК (как правило — на 01.01.2023). Акт по итогам инвентаризации должен подписать руководитель. Один его экземпляр вместе с инвентаризационными описями надо будет сдать в налоговую инспекциюст. 313 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Причем исправить (изменить, уточнить) данные из этого акта и описей будет нельзя. Они — начальные данные организации об объектах российского налогового учета.
В дальнейшем при продаже имущества (кроме амортизируемого) и имущественных прав организация может уменьшить доходы от реализации на стоимость проданного, которая зафиксирована в начальной инвентаризационной описип. 1.1 ст. 268 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Так что начальная инвентаризация — очень важное мероприятие.
Для бухгалтеров организаций из новых регионов России по общему правилу НК РФ станет главной настольной книгой с 01.01.2023
Правило 4. Для целей налогообложения прибыли надо определить объекты амортизируемого имущества, их первоначальную и остаточную стоимость. Причем расчетную сумму амортизации надо определить линейным методом по правилам гл. 25 НК РФ за период, равный количеству месяцев эксплуатации до месяца, в котором организация стала применять правила российского НК (как правило — до конца декабря 2022 г.). Все эти данные надо зафиксировать в инвентаризационной описи, о которой мы говорили вышеп. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Срок полезного использования надо считать начиная с даты реального ввода в эксплуатацию амортизируемого имуществап. 1 ст. 258 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Правило 5. Действует особый НДС-порядок. На нем мы остановимся подробнее. Поскольку то, как продавец считает НДС, влияет на покупателя. От этого зависит как итоговая цена сделки, так и то, будет у покупателя вычет входного НДС или нет.
Есть также особенности расчета акцизовподп. 3.1 п. 1 ст. 193, ст. 206.1 НК РФ; ч. 3 ст. 11 Закона № 443-ФЗ. На них мы останавливаться не будем.
Компания-продавец с новой территории: по отгрузкам до конца 2022 г. может не быть НДС
Необходимость начисления НДС по российским правилам по отгрузкам в период до 31.12.2022 включительно зависит от ситуациист. 15 Закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 6-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 8-ФКЗ:
•если продавец был зарегистрирован на территории одного из четырех новых субъектов до 30.09.2022 (и не были приняты какие-то самостоятельные действия для внесения записи об организации в ЕГРЮЛ), то НДС вообще не начисляется. Такие продавцы продолжают платить налог с оборота;
•в противном случае (если он зарегистрирован после 30.09.2022 или уже подал документы для регистрации в ЕГРЮЛ) НДС начислять надо. Либо по основным ставкам НДС, либо по специальным ставкам для резидентов новых территорий. О специальных правилах поговорим ниже (однако применимы они с 2023 г.).
Новые НДС-особенности для резидентов четырех территорий
С 1 января 2023 г. те, кто применяет общий режим, должны считать НДС по особым ставкам.
Так, организации, которые на день принятия в РФ четырех территорий были на них зарегистрированы, которые используют в производстве или перепродают товары, приобретенные до начала применения российского налогового законодательства, считают НДС с операций по реализациист. 162.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•или по расчетной ставке НДС 9,09% или 16,67%;
•или по налоговой ставке 0%, если это предусмотрено ст. 164 НК РФ.
Как видим, для этого расчета НДС надо, чтобы остатки таких «старых товаров» фигурировали в результатах начальной инвентаризациич. 12—17 ст. 313 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Аналогичный порядок будут применять и ИП, которые ранее были зарегистрированы на одной из четырех указанных территорий.
* * *
ФНС создала на своем сайте специальную страницу «Налогоплательщикам новых регионов России». Там можно найти ответы на наиболее часто встречающиеся вопросы.
