Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.

УСН

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Не все воспользовались годовой правительственной отсрочкой по взносам за апрель — июнь и июль — сентябрь 2022 г. Многие продолжили их платить, чтобы не потерять для расчета налога по УСН за 2022 г. И вскоре обнаружили, что налоговики отражают у себя эти суммы как переплату по взносам и даже могут зачесть их в счет погашения налоговых долгов. Мешает ли это учесть взносы на УСН?

В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСН

Упомянутое в статье Постановление Правительства № 776 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кому отсрочка не пригодилась

Напомним, фирмы и ИП, у которых на 01.04.2022 основным в ЕГРЮЛ/ЕГРИП был указан вид деятельности из специальных правительственных перечнейпп. 1—4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4 НК РФ, получили право уплатить на 12 месяцев позже обычного срока:

•взносы с выплат работникам за апрель — июнь и за июль — сентябрь 2022 г. (кроме взносов на травматизм);

•1%-е взносы ИП за себя за 2021 г.

На УСН взносы учитываются при расчете налога за тот период, в котором уплачены, а именно:

•уменьшают сам налог и авансовые платежи по нему на УСН с объектом «доходы»п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ;

•включаются в расходы при объекте «доходы минус расходы»подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Поэтому отложить уплату взносов на 2023 г. для многих означало бы уплатить больше УСН-налога за 2022 г.

Неудивительно, что такие организации и ИП продолжали платить взносы (полностью или в части, необходимой для уменьшения налога):

•или как обычно — не позднее 15-го числа следующего месяца;

•или накопленной суммой под конец квартала: взносы за апрель и май — в конце июня, взносы за июнь и август — в конце сентября, а взносы за сентябрь уплатят в конце декабря.

К тем, кто получил правительственную отсрочку по уплате страховых взносов, относится и ресторанный бизнес

Точно так же многие предприниматели предпочли не откладывать на 2023 г. уплату 1%-х взносов за 2021 г. и уже перечислили их или собираются перечислить до конца 2022 г.

Сейчас такие фирмы и ИП видят, что уплаченные при наличии права на отсрочку взносы числятся в КРСБ как переплата. И из-за этого многие:

•опасаются, что их нельзя было учитывать при расчете авансовых платежей за полугодие и за 9 месяцев 2022 г. по налогу при УСН и им начислят пени за недоплату;

•сомневаются, можно ли учесть их при расчете налога по УСН за 2022 г. Ведь отложенные на 12 месяцев сроки уплаты взносов наступают уже после истечения срока уплаты (28.03.2023 — для организаций и 28.04.2023 — для ИП) и сдачи годовой декларации (27.03.2023 — для организаций и 25.04.2023 — для ИП).