Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 24 за 2022 г.
Упрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
Покупатель лома — упрощенец и должен платить НДС как налоговый агент
Здесь мы рассказали в том числе о том, как покупателю понять, когда он должен выступать в качестве налогового агента при покупке металлолома, а когда — нет. Причем, если покупатель, применяющий УСН, должен при покупке металлолома заплатить НДС в качестве агента, это надо делать в том числе и при перечислении аванса за металлоломПисьмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-11/70890.
У упрощенца нет права вычета НДС — ни авансового, ни отгрузочного. Однако платить в бюджет НДС дважды (один раз с аванса, второй раз — при получении металлолома) не придется.
Авансовый НДС — это не отдельный налог, он уменьшает сумму отгрузочного налога. Ведь покупатель не сам заявляет его к вычету, а действует в таком случае от имени продавца (который является НДС-плательщиком и должен уплатить налог, но при этом имеет право на вычет авансового НДС)п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3).
Однако упрощенцу придется вести книгу покупок и книгу продаж в части авансов (вычетов с таких авансов после получения металлолома), а также в части реализации продавцом металлолома. А затем сведения из них попадут в НДС-декларацию (разделы 8 и 9), которую придется сдавать в свою инспекцию.
Разберем порядок действий упрощенца — покупателя металлолома по шагам и на примере.
Предположим, что стоимость металлолома без НДС, указанная продавцом, — 100 000 руб. Упрощенец перечисляет продавцу аванс в размере 50% — 50 000 руб. НДС, в том числе авансовый, перечислять продавцу не нужно. Соответственно, не надо выделять этот налог и в платежке.
В книге продаж и книге покупок операции по оплате аванса и получению металлолома надо будет отразить так.
| Операция | Вид счета-фактуры продавца | Сумма НДС, руб. | Регистрация счета-фактуры продавцаПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ | Код вида операции | Примечание |
| Перечисление аванса и получение авансового счета-фактуры от продавца | |||||
| Исчисление НДС с аванса налоговым агентом «как за продавца» | Авансовый счет-фактура | 10 000 ((50 000 руб. х 1,2) х 20/120) Сумму НДС надо рассчитать самостоятельно по формуле, приведенной в статье «Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило» | В книге продаж надо заполнить графы 1—3, 7—8, 13б, 14, 17. В том числе надо указать: •в графе 13б — сумму аванса с учетом НДС (60 000,00); •в графе 14 — стоимость металлолома без НДС (50 000,00); •в графе 17 — сумму НДС (10 000,00) | 41 (графа 2 книги продаж) | Данные надо будет отразить в книге продаж и в разделе 9 НДС-декларации |
| Получение металлолома и счета-фактуры на отгрузку | |||||
| Исчисление НДС с отгрузки «как за продавца» | Счет-фактура на отгрузку | 20 000 ((100 000 руб. х 1,2) х 20/120) Сумму НДС надо рассчитать самостоятельно по формуле, приведенной в статье «Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило» | В книге продаж надо заполнить графы 1—3, 7—8, 13б, 14, 17. В том числе надо указать: •в графе 13б — стоимость металлолома с учетом НДС (120 000,00); •в графе 14 — стоимость металлолома без НДС (100 000,00); •в графе 17 — сумму НДС (20 000,00) | 42 (графа 2 книги продаж) | Данные надо будет отразить в книге продаж и в разделе 9 НДС-декларации |
| Вычет авансового НДС «как за продавца» | Счет-фактура на аванс | 10 000 | В книге покупок надо заполнить графы 1—3, 9—10, 15—16. В том числе: •в графе 15 надо указать сумму аванса с учетом НДС (60 000,00); •в графе 16 — сумму НДС (10 000,00) | 43 (графа 2 книги покупок) | Данные надо будет отразить в книге покупок и в разделе 8 НДС-декларации |
Заполнение НДС-декларации упрощенцем — покупателем лома
Покупатель-упрощенец должен сдать НДС-декларацию в качестве налогового агента не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Причем это особый случай исполнения обязанностей налогового агента по НДС для упрощенца. Поэтому при заполнении и подаче декларации надо учитывать целый ряд нюансов.
Подача упрощенцами декларации по НДС в качестве налоговых агентов при покупке металлолома
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Однако они должны исполнять обязанности налоговых агентов при приобретении металлолома у организаций и предпринимателей, являющихся плательщиками этого налога (если те не получили освобождение по ст. 145 (145.1) НК РФ).
В том числе — представлять в инспекцию налоговую декларацию. Делать это надо обязательно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связист. 163, п. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3).
Если декларация будет подана в ИФНС в бумажном виде, то она будет считаться непредставленнойп. 5 ст. 174 НК РФ. И налоговый агент, применяющий УСН, может быть оштрафован за непредставление (несвоевременное представление) декларации по НДС. Минимальный штраф — 1000 руб., максимальный — 30% от неуплаченной суммы НДС по такой декларациип. 1 ст. 119 НК РФ.
НДС-декларация, подаваемая упрощенцем — покупателем металлолома, должна включатьПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3):
•титульный лист;
•разделы 1 и 2 декларации;
•разделы 8 и 9 декларации. Раздела 8 может не быть, если не было аванса под полученный металлолом.
Титульный лист и раздел 1 декларации надо заполнить с учетом следующих особенностейпп. 3, 16.4, 17—32 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок):
•в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» укажите код 231;
•строки 030—095 в разделе 1 заполнять не надо.
В разделе 2 декларации нужно указать все операции по приобретению металлолома, которые были в отчетном кварталепп. 36, 37.1—37.9 Порядка:
•в строке 060 надо отразить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет по этим операциямп. 4.1 ст. 173 НК РФ; п. 37.7 Порядка. То есть не требуется показывать отдельно отгрузочный НДС, отдельно — авансовый налог и его вычет. Сразу определяете общую сумму НДС, которую надо уплатить в бюджет, и указываете ее в строке 060.
Покажем, как определить эту сумму в рассмотренном выше примере. Предположим, что аванс перечислен продавцу в том же квартале, в котором впоследствии получен металлолом. Сумма НДС составит 20 000 руб.
Она определяется так: 10 000 руб. (авансовый НДС) + 20 000 руб. (отгрузочный НДС) – 10 000 руб. (вычет авансового НДС).
Если в отчетном квартале был только перечислен аванс продавцу за металлолом, то по строке 060 надо указать сумму авансового НДС. В нашем примере — 10 000 руб. Ее и надо будет заплатить в бюджет;
•в строке 070 раздела 2 надо указать код 1011715;
•строки 010—030, 080—100 заполнять не требуется.
Как уже говорили выше, в разделах 8 и 9 НДС-декларации покупателю, применяющем упрощенку, надо отразить сведения о счетах-фактурах (как отгрузочных, так и авансовых), которые в отчетном квартале были им зарегистрированы в книге покупок и в книге продажПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.
Платить агентский налог надо в общем порядке — на основании НДС-декларации тремя платежами: по 1/3 на протяжении 3 последующих месяцев (в 2022 г. — не позднее 25-го числа каждого месяца). С 2023 г. сроки уплаты НДС поменялись: его надо уплачивать в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28-го числа каждого месяца.
* * *
Отгрузочный агентский НДС, уплаченный в бюджет, покупатель-упрощенец может учесть в качестве самостоятельного расхода, учитываемого при расчете «упрощенного» налога.
Однако только при условии, что и затраты на сам металлолом могут быть учтены в налоговых расходахподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Разумеется, все это верно, только если УСН-объект — «доходы, уменьшенные на расходы».
Напомним, что на «доходно-расходной» упрощенке входной НДС нужно включать в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости приобретенных товаров либо иных ценностей (сырья, материалов), к которым такой налог относитсяПисьма Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, (направлено Письмом ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@):
•по товарам, приобретенным для перепродажи, НДС надо признавать по мере реализации таких товаровподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
•по оприходованному сырью и материалам — после их оплаты, независимо от списания в производствоподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28535.
