Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.

ИНТЕРЕСНО ОСН УСН АУСН ЕСХН

О.В. Филиппова,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бывает, налогоплательщик получает из налоговой требование о представлении пояснений/документов по конкретной декларации, когда срок камеральной проверки уже истек. Возникает вопрос: можно ли не исполнять такое требование? Тут нужно действовать осторожно.

Опоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?

Игнорировать требование нельзя

Камеральная проверка длится 3 месяца с момента подачи налоговой декларации. Проверка декларации по НДС — 2 месяца (в некоторых случаях — месяц)п. 2 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 2), от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129. В ходе проверки налоговики могут запросить пояснения, а в некоторых случаях и документыпп. 3, 6—8 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ. Ответить на требование о представлении пояснений нужно в течение 5 рабочих дней со дня его получения, представить документы — в течение 10 рабочих днейп. 3 ст. 88, п. 3 ст. 93 НК РФ.

О том, как считать сроки для представления пояснений, мы писали:

2021, № 19

Если требование не исполнить или вовремя не представить пояснения, можно получить штраф в размере 5000 руб., а при повторном в течение года нарушении штраф вырастет до 20 000 руб.п. 1 ст. 129 НК РФ За несданные по требованию документы штраф составит 200 руб. за каждый документп. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ. Также должностное лицо компании могут оштрафовать на 300—500 руб.п. 4 ст. 108 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Очевидно, что совсем игнорировать требование налогового органа, даже если вы получили его по окончании 3 месяцев камеральной проверки, нельзя. Как минимум в течение 6 рабочих дней следует направить налоговикам квитанцию о приеме требования, если оно направлено по ТКС, иначе налоговая может заблокировать ваш банковский счетп. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.

После этого проверяем: уложилась ли инспекция, когда отправляла требование, в трехмесячный срок проведения проверки или нет? Смотрим на дату оформления и дату отправки документа.

Успели в последний вагон...

ИФНС может выставить требование в любой день в пределах срока камеральной проверкиПисьмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75. Налоговики нередко этим пользуются и направляют требование в день ее завершения. При получении требования за пределами трехмесячного срока компании не торопятся его исполнять, ведь формально проверка уже закончилась. Но это неправильно.

Налогоплательщику имеет смысл все же направить какой-либо ответ на требование. И дело даже не в вежливости, а в том, что игнорирование требования может обернуться штрафом

ВС РФ рассмотрел спор о поздно выставленном требовании. Фирма сдала декларацию по УСН. В последние дни камеральной проверки ИФНС сформировала и направила требование о представлении пояснений. Документ компания получила уже после того, как истекли 3 месяца на проверку. Поэтому организация ответила инспекции, что исполнять его не будет. Получив штраф 5000 руб., фирма пошла судиться. Верховный суд указал: нельзя оставлять без исполнения требование инспекции в случае, если оно направлено до окончания камеральной проверки, а получено уже после ее окончанияОпределение ВС от 19.11.2021 № 304-ЭС21-21121.

Отметим, что Минфин придерживается такого же мнения, когда ИФНС истребует документы в последний день срока выездной налоговой проверки. И неважно, что фактически документы появятся у инспекторов уже после того, как проверка закончитсяПисьмо Минфина от 05.04.2018 № 03-02-08/21997. Ранее ВС РФ говорил о наличии у налогового органа права истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, относящиеся к проверяемому налоговому периодуОпределение ВС от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504.

Подход работает и в обратную сторону

Любой налогоплательщик может направить документы поздним вечером в последний день срока, установленного для их подачип. 8 ст. 6.1 НК РФ. И если документы были отправлены по почте, то неважно, что ИФНС получит их уже за пределами отведенного на подачу документов срока — штрафа быть не должно. Если же документы отправлены с нарушением срока — штраф будет.

Например, казенное учреждение получило требование о представлении пояснений и оперативно подготовило ответ, которому был присвоен исходящий номер. Однако для отправки письмо на почту отнесли только спустя неделю — на 2 дня позже срока, установленного в Налоговом кодексе. ИФНС назначила штраф. Суд не внял доводам учреждения о том, что пояснения были подготовлены вовремяПостановление АС ДВО от 19.06.2020 № Ф03-2220/2020.

Готовим вежливый отказ

Может случиться, что ИФНС оформит требование еще в период проведения проверки, а направит его уже после ее окончания. Как мы уже написали выше, игнорировать такое требование нельзя, но и исполнять его оснований не имеется.

О том, как составить пояснения в налоговую на разные случаи жизни, мы писали:

2022, № 20

 

О том, как подготовить вежливый отказ на требование, направленное ИФНС за пределами трехмесячного срока, мы писали:

2018, № 2

Еще в 2013 г. Пленум ВАС РФ указал: требования о представлении пояснений или документов, направленные после истечения трехмесячного срока, являются незаконными. На полученные по такому требованию документы и информацию налоговики не вправе опереться в налоговом спореп. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Исполнять незаконные требования ИФНС налогоплательщики не обязаныподп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.

В случае когда требование выставлено в период камеральной проверки, а отправлено уже за ее пределами, можно в ответе обратить на это внимание ИФНС и не отвечать по существу.

И в любом случае, получив требование из ИФНС, проверьте свою отчетность и исправьте оплошность, если она есть. Когда налоговая просит представить пояснения, формально это не означает, что она нашла ошибку в декларации. Но такая вероятность есть. Подача уточненки с доплатой налога и пеней до составления акта КНП или назначения ВНП, гарантирует отсутствие штрафаПисьма ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@, от 20.08.2018 № АС-4-15/16075.

Также ответьте себе на вопрос: так ли много сил и времени займет у вас составление пояснений по существу или подготовка документов? Если оставление требования без ответа — не дело принципа, возможно, имеет смысл пойти навстречу инспектору, чтобы потом не влезать в споры из-за штрафа.

Совет

Перед тем как писать отказ, внимательно проверьте все даты и сроки. Например, последним днем камеральной проверки декларации, которую сдали в ИФНС 25 марта 2022 г., будет 27 июня 2022 г., поскольку 26 июня — выходной день, следующий за ним рабочий день — 27 июня 2022 г.пп. 2, 5, 7 ст. 6.1 НК РФ

* * *

Если срок камеральной проверки затягивается, не думайте, что это будет поводом оспорить ее результаты. Такая оплошность не помешает ИФНС взыскать налог, если она сможет доказать нарушения. Сорванные сроки проведения камеральной проверки не меняют порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пенейп. 31 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71.