Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 24 за 2022 г.
4 варианта списания зависшей дебиторки по валютному контракту
Упомянутый в статье «валютный» Закон № 173-ФЗ можно найти:
Репатриация по договору поставки
Репатриация — это обязанность резидента РФ — участника внешнеэкономической деятельности обеспечитьподп. 1, 2 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ:
•поступление выручки за экспортированные товары;
•возврат денег, уплаченных в качестве аванса, за непоставленные импортные товары.
Нарушение обязательства по репатриации выявить несложно. Ведь вся информация о сроках исполнения обязательств, установленных контрактом, и сроках их фактического исполнения у банка есть. При проведении внешнеторговой деятельности резиденты РФ обязаны представлять уполномоченным банкам информацию о сроках исполнения контрактов и расчетах. Банки, в свою очередь, передают ее органам валютного контроля — налоговым или таможенным органам, которые назначают и проводят проверки. И если правила по передаче информации и по исполнению в срок обязательств, установленных контрактом, соблюдаются, претензий к резиденту РФ быть не должно.
Ответственность за нарушение обязательства по репатриации
Ответственность грозит не только резиденту-экспортеру, который не получил на счет в уполномоченном банке оплату за поставленный товар, но и импортеру, которому не поставили товар и не вернули аванс. Причем речь идет о платежах не только в иностранной валюте, но и в рубляхч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ.
В последний день 2022 г. заканчивается период, когда нарушение резидентом требований по репатриации не карается штрафом, если оно допущено из-за санкций. Но у властей еще есть время продлить этот период
Вместе с тем, чтобы признать организацию виновной, должно быть установлено, что у нее была возможность соблюдать правила и нормы, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но организация не предприняла все зависящие от нее меры по соблюдению этих требований. Поэтому организация должна позаботиться об обосновании своей невиновности, в частности подготовить доказательства того, что предприняла все законные меры по своевременному получению средств от иностранного партнераст. 2.1 КоАП РФ; Определение КС от 02.04.2009 № 486-О-О; Письмо ФНС от 01.07.2022 № ШЮ-4-17/8337@.
В условиях экономических санкций российские организации массово сталкиваются с тем, что иностранные партнеры в одностороннем порядке прекращают исполнять свои контрактные обязательства — не оплачивают поставленный экспортный товар, не поставляют оплаченный товар и не возвращают аванс. Действовать привычными методами при всем желании в этих условиях организации непросто.
С 24.07.2022 в КоАП были внесены поправки об освобождении от ответственности и о снижении административных штрафов за валютные нарушенияЗакон от 13.07.2022 № 235-ФЗ. Мы писали об этом в 
, 2022, № 17.
В частности, резидент освобождается от ответственности, если в период с 23.02.2022 по 31.12.2022 он допустил нарушение требований по репатриации из-за санкций недружественных странпримечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ; Письмо ФНС от 08.08.2022 № ШЮ-4-17/10279@. А дела о таких правонарушениях, находящиеся в производстве налоговых органов, и неисполненные постановления о назначении административного наказания подлежат прекращению.
Справка
ФНС разъяснила, как определяется размер валютных штрафов при частичном прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания в связи со смягчением ответственности.
Если первоначальный штраф был назначен в размере 75% от суммы нарушения при прежнем диапазоне штрафа от 75% до 100% от суммы нарушения, то после вынесения постановления о частичном прекращении исполнения штраф должен составлять 20% от суммы нарушения при новом диапазоне штрафа от 20% до 40%. А если штраф был назначен в размере 80% при прежнем диапазоне от 75% до 100%, то пересчитать штраф нужно пропорционально. Он будет составлять 24% от суммы нарушения при новом диапазоне штрафа от 20% до 40%Письмо ФНС от 03.10.2022 № ШЮ-4-17/13109@. ФНС приводит в своем Письме порядок такого пересчета.
Кроме того, Правительство РФ приостановило до конца 2022 г. (за некоторыми исключениями) назначение и проведение проверок соблюдения валютного законодательства со стороны налоговых органовПостановление Правительства от 28.05.2022 № 977; Письмо ФНС от 30.06.2022 № ШЮ-4-17/8270@. Это дает резидентам время урегулировать договорные отношения с иностранным партнером. Однако временное приостановление проверок не решает вопроса о том, что делать с зависшей дебиторкой иностранного контрагента.
Вариант 1 — при расторжении договора иностранным контрагентом
Если иностранный контрагент в одностороннем порядке расторг контракт, не перечислил оплату за товар, не поставил товар и не вернул аванс, а у организации-резидента в условиях антироссийских санкций нет возможности законной защиты своих интересов, то ничего не остается, как «закрыть» контракт в банке.
Для этого организация может обратиться в уполномоченный банк, в котором контракт стоит на учете, и подать заявление о его снятии с учета, справку о подтверждающих документах и сами документы с основанием прекращения контрактных обязательствподп. 6.1.5 п. 6.1, п. 6.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И). Можно также приложить письменные разъяснения по поводу сложившейся ситуации.
Не позднее 2 рабочих дней после даты представления заявления, справки и подтверждающих документов банк должен проверить все сведения и принять решение о снятии контракта с учета или об отказеп. 6.4 Инструкции № 181-И.
После того как банк снимет контракт с отрицательным сальдо с учета, он должен уведомить о нарушении валютного законодательства налоговый орган, который будет разбираться в причинах прекращения контракта и наличии (отсутствии) оснований для привлечения организации к ответственностиУказание ЦБ от 16.08.2017 № 4498-У.
Как учесть. В бухучете на дату передачи иностранному контрагенту претензии надо сделать следующую проводку.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Передана претензия иностранному контрагенту | 76 субсчет «Расчеты по претензиям» | 62 (60) |
Списать зависшую дебиторскую задолженность в этом случае организация сможет только после истечения срока исковой давности или при получении возмещения убытка (в зависимости от того, что произойдет раньше), если в дальнейшем его все же удастся взыскать с иностранного контрагента.
Если долг за экспортную поставку числится в иностранной валюте, то до даты списания на каждую отчетную дату его придется пересчитывать в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число периода пересчета. Об особенностях учета курсовых разниц в 2022 г. мы писали в , 2022, № 21; 2022, № 21.
Вариант 2 — при уступке долга «дружественному» нерезиденту
Если организация ведет внешнеэкономическую деятельность не только с иностранными контрагентами из недружественных стран и иностранный партнер в принципе не против вернуть долг, то можно переуступить его «дружественному» нерезиденту, заключив с ним соглашение об уступке права требования долга.
Не позднее 15 рабочих дней после подписания соглашения организация должна внести изменения в раздел I ведомости банковского контроля и добавить «дружественного» нерезидентаподп. 6.1.4 п. 6.1 Инструкции № 181-И; Письмо ФНС от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ (п. 2.4). Независимо от того, в какой валюте будет оплачена уступка, организация должна не позднее 15 рабочих дней после зачисления денег на счет представить в банк сведения о валютной операции и уникальный номер, присвоенный контракту.
Если сумма от нового кредитора не получена или зачислена в меньшем размере, чем та, которая должна быть получена от должника, то банк зафиксирует нарушение обязательства по репатриации и уведомит о нарушении валютного законодательства налоговую. А она уже примет решение о наличии (отсутствии) основания для привлечения организации к ответственности с учетом антикризисных послабленийподп. 1, 2 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; Указание ЦБ от 16.08.2017 № 4498-У.
Банк не позднее 2 рабочих дней после того, как он примет представленные сведения о валютной операции и подтверждающие ее документы, должен отразить их в ведомости банковского контроля для расчета итогового сальдо. При нулевом сальдо расчетов по контракту его можно снять с учетаподп. 6.1.4 п. 6.1, пп. 6.4, 10.8 Инструкции № 181-И.
Справка
Если банк принял решение об отказе в снятии контракта с учета, он обязан сообщить организации о причинах. Отказать банк может в следующих случаяхп. 6.5 Инструкции № 181-И:
•не представлены все необходимые документы;
•представлены документы, не содержащие нужных сведений, подтверждающих указанное в заявлении о снятии контракта с учета основание;
•у банка отсутствует информация, достаточная для снятия с учета контракта.
После устранения недостатков можно снова обратиться в банк с заявлением и документами. Факт непоступления средств на счет резидента в банке сам по себе не может быть причиной отказа в снятии контракта с учета.
Как учесть. В бухучете уступку долга надо отражать в обычном порядке.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Отражен доход от уступки требования долга на дату передачи новому кредитору | 76 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
| Включена в расходы сумма уступаемого долга | 91 субсчет «Прочие расходы» | 62 (60) |
| Начислен НДС с суммы превышения дохода над суммой долга | 91 субсчет «Прочие расходы» | 68 |
Доходы от уступки права требования признаются на день подписания акта об уступке. Их можно уменьшить на сумму передаваемого долгап. 5 ст. 271, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. О том, как учесть и обосновать уступку долга с убытком, читайте в , 2022, № 15.
Долг по экспортной поставке в иностранной валюте на дату списания надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на эту дату.
О новых правилах учета курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам читайте:
Место реализации права требования определяется по месту нахождения лица, передающего это право. Поэтому НДС при передаче права требования иностранному партнеру должна уплатить организация-резидентподп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2021 № 03-07-08/14531. Но только в случае передачи права требования, вытекающего из экспортного контракта (по реализации товаров), и с суммы превышения дохода над размером требования, права по которому уступленып. 1 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ. Ставка налога — 20/120. Если полученная сумма меньше суммы уступаемого требования, НДС не будет.
Вариант 3 — при уступке долга резиденту РФ
Если иностранный контрагент готов погасить задолженность, но возможности уступить долг «дружественному» нерезиденту у организации нет, еще вариант — уступить право требования долга резиденту РФ, который в дальнейшем сможет взыскать долг с иностранного партнера (или имеет задолженность перед ним).
В этом случае организация должна снять контракт с учета, так как меняется сторона по договору на резидента РФ. Для этого в банк надо представить соглашение об уступке прав требования вместе с заявлением о снятии с учета контрактап. 6.1.3 Инструкции № 181-И. В заявлении необходимо указать информацию о новом кредиторе — резиденте РФ, которому уступаются требования по контракту для заполнения банком п. 8 раздела I ведомости банковского контроля.
Не позднее 2 рабочих дней после даты представления документов на снятие контракта с учета банк должен снять его независимо от размера сальдо в ведомости банковского контроля. Не позднее следующего рабочего дня после снятия контракта с учета банк должен выдать организации раздел I ведомости банковского контроля в зависимости от договоренностей в электронном виде или на бумажном носителе.
Организация должна передать его новому кредитору вместе с копией контракта (или с выпиской из него), содержащей сведения, необходимые для постановки контракта на учет новым кредиторомпп. 10.1, 10.2 Инструкции № 181-И.
Если после того, как организация снимет контракт с учета, будут зачислены деньги от должника или отгружены товары по контракту, права требования по которому были уступлены в пользу нового кредитора, то организация может сама переслать деньги или перенаправить товар новому кредитору.
Как учесть. Бухгалтерский и налоговый учет уступки права требования долга резиденту РФ будет таким же, как и в случае его уступки нерезиденту (вариант 2).
Передача права требования долга является объектом обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база при уступке права требования долга по экспортному контракту определяется как разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования. Если эта разница отрицательная или равна нулю, налог платить не надоп. 1 ст. 155 НК РФ. Если уступается право требовать возврат перечисленного аванса, то такая уступка НДС не облагается.
Вариант 4 — при переводе долга должником-нерезидентом другому нерезиденту
Если организация «на связи» со своим заморским контрагентом и обе стороны контракта заинтересованы в погашении возникшей дебиторской задолженности, то можно попросить иностранного партнера перевести свой долг третьей стороне — «дружественному» нерезиденту, который имеет долг перед ним.
При переводе долга организация обязана внести изменения в раздел I ведомости банковского контроля — информация о должнике-нерезиденте заменяется на данные о новом должнике-нерезидентепп. 7.1—7.3 Инструкции № 181-И.
Валютные операции и подтверждающие документы будут учитываться на основании сведений и справки о подтверждающих документах в установленные сроки в обычном порядке. После того как новый должник погасит долг, контракт будет снят с учета.
Как учесть. Дебиторка при переводе долга на третье лицо у организации продолжит числиться до момента оплаты. На дату перевода произойдет замена дебитора. Ее надо отразить в аналитике по счету 62 (60) на основании соглашения о переводе долга.
* * *
Как видим, списать долг иностранного контрагента совсем непросто. Избавиться от зависшей «иностранной» дебиторки возможно, как правило, только по истечении срока исковой давности или после фактической оплаты долга (в том числе и третьим лицом). А избежать ответственности за нарушение требования о репатриации можно, если будет установлено, что нарушение допущено из-за санкций, введенных недружественными странами. Действиям организации-резидента будет дана соответствующая оценка, и при отсутствии вины ее не привлекут к административной ответственности.
