Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.

Содержание журнала № 3 за 2022 г.
COVID-19 ОСН УСН ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Получатели «коронавирусной» субсидии за нерабочие дни должны были разово освободить от НДФЛ зарплату каждого работника в пределах 12 792 руб. По некоторым из них применение этой льготы к зарплате за декабрь в сочетании с детскими вычетами дало «отрицательный» налог. Что с этим делать и как заполнить годовой 6-НДФЛ?

6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии

Как отразить в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах необлагаемые 12 792 руб. в общем случае, читайте:

2022, № 2

Что делать с «отрицательным» НДФЛ декабря

В целях 13%-го НДФЛ и доходы работника, и детский вычет подсчитываются нарастающим итогом с начала года. Налог с них исчисляется с зачетом уже удержанных в течение года суммпп. 2, 3 ст. 226 НК РФ. У некоторых работников за декабрь облагаемый доход из-за льготы стал меньше вычета, и в НДФЛ-учете по ним образовался излишне удержанный налог. Он и отображается бухгалтерскими программами как «отрицательный».

Такое возможно, только если в целом за 2021 г. доход работника, облагаемый по ставке 13%, больше его детских вычетов или равен им, но не превышает лимит 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Нужно ли при проверке этого условия убрать необлагаемую сумму 12 792 руб. из подсчета годового дохода?п. 89 ст. 217 НК РФ Да, несмотря на то что в расчете 6-НДФЛ в составе доходов налоговики рекомендуют отразить льготируемую зарплату полностью, а сумму льготы показать как вычет (см. , 2022, № 2). Такое отражение не отменяет ее квалификацию как необлагаемого дохода. Оно лишь дает налоговикам справочную информацию, необходимую для контроля.

Предположим, вы убедились, что это условие выполняется. Рассмотрим возможные ситуации. При этом учитывайте, что к зарплате за декабрь относится и премия за работу в декабре.

Ситуация 1. Декабрьская зарплата больше 12 792 руб., но меньше чем 12 792 руб. плюс детские вычеты, при этом других доходов работнику в декабре не выплачивали. При расчете НДФЛ на 31.12.2021 (дата получения дохода в целях гл. 23 НК РФ) нужно было сначала вычесть 12 792 руб., а потом уже детский вычет. Ведь при определении налоговой базы вычет уменьшает только облагаемые доходып. 3 ст. 210 НК РФ. А облагаемый доход — это зарплата за декабрь минус 12 792 руб. При этом детский вычет нужно предоставить полностьюПисьмо Минфина от 02.03.2020 № 03-04-06/15364.

Например, зарплата работника за декабрь — 16 000 руб. Из них 12 792 руб. не облагаются НДФЛ в силу льготы. Поэтому в налоговую базу включаются только 3208 руб. (16 000 руб. – 12 792 руб.).

У работника трое детей, его вычет — 5800 руб. в месяц (по 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 руб. на третьего). Доход, выплаченный ему за январь — ноябрь 2021 г., составляет 176 000 руб., исчисленный с учетом вычета и удержанный за это время НДФЛ равен 14 586 руб. ((176 000 руб. – (5800 руб. х 11 мес.)) х 13%).

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. нужно включить такие суммы:

в строки 110 и 112 — доход 192 000 руб. (176 000 руб. + 16 000 руб.);

в строку 130 — 82 392 руб.: детский вычет 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.) и необлагаемый доход 12 792 руб.;

в строку 140 — исчисленный НДФЛ 14 249 руб. ((192 000 руб. – 82 392 руб.) х 13%);

в строку 180 — излишне удержанный на конец года НДФЛ 337 руб. (14 586 руб. – 14 249 руб.).

В приложении к справке о доходах по работнику (входит в состав годового расчета 6-НДФЛ) зарплату, льготу и детский вычет за декабрь нужно показать полностью.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

...

Месяц Код дохода/Код вычета Сумма дохода/Сумма вычета
...

1

2

2

0

0

0

1

6

0

0

0

.

0

0

6

2

0

1

2

7

9

2

.

0

0

1

2

6

1

4

0

0

.

0

0

1

2

7

1

4

0

0

.

0

0

1

2

8

3

0

0

0

.

0

0

Об излишнем удержании сообщите работнику (срок — 10 рабочих дней с даты выявления), возьмите с него заявление на возврат налога и в течение 3 месяцев верните ему эту сумму. Источник возврата — НДФЛ, удержанный вами из доходов других физических лиц: вместо перечисления этой суммы в бюджет, вы отдадите ее работникуп. 1 ст. 231 НК РФ.

В поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» справки о доходах сумму 337 руб. нужно показать только в том случае, если вы еще не успеете вернуть ее работнику на момент сдачи расчета 6-НДФЛ за 2021 г.п. 5.5 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ Потом, после возврата денег работнику, придется подать корректировку расчета 6-НДФЛ за 2021 г. в части справки, убрав 337 руб. из этого поля и показав 14 249 руб. в поле «Сумма налога удержанная».

Ситуация 2. За декабрь зарплата меньше 12 792 руб., и выплаты других доходов, облагаемых по ставке 13%, в декабре не было. Излишне удержанного НДФЛ не возникает. В декабре вы по этому работнику 13%-й НДФЛ не исчисляли, а значит, не могли и применить детский вычет за декабрь.

Несмотря на то что вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц года, в том числе и за месяцы, в которых не было доходаПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 25.12.2018 № 03-04-05/94556, применить его налоговый агент может только при исчислении НДФЛ. А НДФЛ он исчисляет на даты получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ. И если на декабрь не приходится ни одной такой даты, то и детский вычет за декабрь налоговый агент не предоставляетПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020. Перенести его на 2022 г. нельзя. Работник может получить возврат налога в инспекции, заявив вычет в декларации 3-НДФЛп. 4 ст. 218 НК РФ.

Ситуация 3. Декабрьская зарплата меньше 12 792 руб., но в декабре вы исчислили 13%-й НДФЛ с другого дохода работника. Даже если этот доход меньше детского вычета, его нужно предоставить полностьюПисьмо Минфина от 02.03.2020 № 03-04-06/15364, и появится излишне удержанный НДФЛ.

Например, у работника вычет 5800 руб. на троих детей. Ему 20 декабря были выплачены отпускные 4000 руб. На эту дату нужно было исчислить НДФЛ нарастающим итогом с начала года с учетом детского вычета за все 12 месяцев. При этом льгота 12 792 руб. не используется ни полностью, ни в части 4000 руб. Она применяется только к суммам оплаты труда, а отпускные к ним не относятся (подробнее см. , 2022, № 1).

Зарплата работника за декабрь — 10 000 руб., и поскольку это меньше 12 792 руб., она полностью не облагается НДФЛ. Поэтому на установленную НК РФ дату ее получения — 31.12.2021 — налог вообще не исчисляется. Не учитывается эта зарплата и при подсчете годового облагаемого дохода работника для сравнения с общей суммой детских вычетов и с лимитом 350 000 руб.

Доход, выплаченный работнику за январь — ноябрь 2021 г., составляет 176 000 руб., а исчисленный с него с учетом вычета и удержанный НДФЛ — 14 586 руб. ((176 000 руб. – (5800 руб. х 11 мес.)) х 13%).

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. данные по этому работнику нужно включить так:

в строки 110 и 112 — доход 190 000 руб. (176 000 руб. + 10 000 руб. + 4000 руб.);

в строку 130 — 79 600 руб.: детский вычет 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.) и необлагаемый доход 10 000 руб.;

в строку 140 — исчисленный НДФЛ 14 352 руб. ((190 000 руб. – 79 600 руб.) х 13%);

в строку 180 — излишне удержанный на конец года НДФЛ 234 руб. (14 586 руб. – 14 352 руб.). Его нужно вернуть работнику и отразить в справке о доходах так же, как показано в ситуации 1. В приложении к справке декабрьские суммы нужно показать так.

Приложение. Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода

...

Месяц Код дохода/Код вычета Сумма дохода/Сумма вычета
...

1

2

2

0

1

2

4

0

0

0

.

0

0

1

2

6

1

4

0

0

.

0

0

1

2

7

1

4

0

0

.

0

0

1

2

8

3

0

0

0

.

0

0

1

2

2

0

0

0

1

0

0

0

0

.

0

0

6

2

0

1

0

0

0

0

.

0

0

* * *

Заметим, что в ситуации 3 возможен и иной подход. Дело в том, что освобождение в сумме 12 792 руб. хотя и предоставляется однократно, но распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 г.п. 8 ст. 3 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ А к ним можно отнести и зарплату за месяцы 2021 г., предшествующие получению субсидии. Поскольку облагаемые по ставке 13% доходы и сам налог исчисляются нарастающим итогом с начала годапп. 2, 3 ст. 226 НК РФ, то в нашем примере на дату исчисления НДФЛ с отпускных в декабре можно было бы применить освобождение к накопленному на этот момент доходу в виде оплаты труда за январь — ноябрь. Это дало бы возможность учесть полную сумму льготы 12 792 руб., а не только в пределах 10 000 руб. зарплаты за декабрь. Однако в отсутствие писем Минфина и ФНС налоговики на местах с этим, скорее всего, не согласятся и могут попытаться оштрафовать за неполное удержание НДФЛп. 1 ст. 123 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
НДФЛ у налоговых агентов
Бухгалтер VS коронавирус

2023 г.

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
17 июля 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание