Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.
Содержание журнала № 3 за 2022 г.
Кто такие НДС-агенты
Кого признают налоговыми агентами по НДС
Ситуации, когда российские организации и предприниматели признаются налоговыми агентами по НДС, перечислены в ст. 161 НК. Назовем наиболее распространенные случаи. Это, в частностист. 161 НК РФ:
•приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций и предпринимателей, не зарегистрированных в РФ вовсе или состоящих на учете в налоговых органах России исключительно по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества (транспорта)или в связи с открытием счета в банке, а также по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ, через которое не реализуют приобретаемые товары, работы, услуги. Местом реализации по сделке должна быть территория России, а операция — облагаться НДС (то есть не относиться к операциям, освобожденным от налога, или к операциям, которые не являются объектом обложения НДС)п. 2 ст. 146, статьи 147—149 НК РФ;
•продажа в качестве посредника по договорам поручения, комиссии или агентским договорам с участием в расчетах товаров, имущественных прав, работ, услуг иностранного лица, не зарегистрированного в РФ или состоящего на учете в налоговой только по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспорта) или в связи с открытием счета в банке, обособленного подразделения на территории РФ. При соблюдении тех же условий (относительно места реализации по сделке и обложения операции НДС), что и в предыдущем пункте.
Справка
За лиц, которые не признаются плательщиками НДС, уплачивать налог не нужно. Например, не надо уплачивать налог при приобретении товаров, работ, услуг у иностранца-физлица, не являющегося предпринимателемПисьмо Минфина от 05.03.2010 № 03-07-08/62.
Обратите внимание, что при покупке (продаже в качестве посредника) электронных услуг иностранной организации действуют специальные правила уплаты НДС (так называемый налог на Google)п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Про НДС при покупке программ у иностранных продавцов можно прочитать в 
, 2021, № 18;
•аренда или приобретение государственного имущества у органов власти;
•покупка лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов, макулатуры.
Налоговыми агентами по НДС могут быть как лица на ОСН, так и те, кто применяет спецрежимы (ЕСХН, УСН, ПСН), а также лица, освобожденные от уплаты НДСп. 1 ст. 145, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ.
Какие обязанности у НДС-агента
На налогового агента по НДС возложены, в частности, такие обязанностип. 3 ст. 24, п. 1 ст. 93 НК РФ:
•правильно и своевременно исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет из денег налогоплательщика, которые находятся в распоряжении НДС-агента;
•письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и о его сумме (например, если между вами и контрагентом нет денежных расчетов). Сделать это надо в течение месяца со дня, когда стало известно о таких обстоятельствах. Сообщение можно направить в свободной форме;
•вести учет доходов, которые начислили и выплатили, и налогов, которые исчислили, удержали и уплатили в бюджет, по каждому налогоплательщику;
•выставлять за налогоплательщика счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. Исключение — операции по покупке сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов, металлолома и макулатуры. Счет-фактуру в этом случае должен выставить продавец. Про отражение в учете бумажных отходов мы писали в , 2019, № 21. Ответы на НДС-вопросы при купле-продаже металлолома вы найдете в , 2018, № 12. При приобретении товаров, работ, услуг, которые не облагаются НДС по ст. 149 НК, счет-фактуру можно не составлять. Например, при аренде земли у госоргановПисьма Минфина от 04.03.2016 № 03-07-07/12728, от 19.03.2014 № 03-07-09/11822;
•представлять в ИФНС документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога, — декларацию, а по требованию ИФНС — пояснения, регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы и др.;
•хранить документы по исчислению, удержанию и перечислению налога в течение 5 лет.
* * *
Далее мы посмотрим, как надо исполнять обязанности налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг у иностранца.
