Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.

Содержание журнала № 3 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
При приобретении товаров, работ и услуг у иностранной компании российская организация (предприниматель) может стать налоговым агентом по НДС. О том, в каких случаях покупатель станет налоговым агентом, как правильно удержать налог из доходов иностранного продавца, перечислить его в бюджет, отразить начисление и уплату налога в учете и отчитаться по агентскому НДС, читайте в нашей статье.

НДС-агенты: когда нужно удержать налог из доходов иностранца и перечислить в бюджет

Условия для удержания НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранца

Если вы приобретаете товары, работы, услуги у иностранца, обязанности налогового агента по НДС возникают у вас при выполнении следующих условийп. 2 ст. 146, статьи 147—149, пп. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ.

1. Иностранный продавец не состоит на учете в налоговых органах РФ или состоит на учете в РФ только по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспорта), в связи с открытием счета в банке либо по месту нахождения своего обособленного подразделения на территории РФ, но не реализует через него приобретаемые вами товары, работы, услуги.

При приобретении товаров, работ, услуг у филиала или представительства иностранной компании в РФ платить НДС в качестве налогового агента не надоп. 1 ст. 161 НК РФ. Ведь если иностранные организации ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, то их ставят на учет по месту ведения деятельности на основании данных госреестра аккредитованных филиалов или представительств, а если они ведут деятельность через иные обособленные подразделения, то они сами должны встать на учет в налоговых органах. И в том, и в другом случае им присвоят ИНН и КППп. 2 ст. 11, пп. 2, 4 ст. 84 НК РФ. А значит, в большинстве случаев платить НДС они будут сами.

Не нужно платить налог за лиц, которые не признаются плательщиками НДС. Например, если вы приобретаете товары, работы, услуги у иностранного физлица, не являющегося предпринимателемПисьма Минфина от 05.03.2010 № 03-07-08/62, от 31.10.2018 № 03-07-08/78163.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца обязанности НДС-агента у российского покупателя возникают, только если местом реализации признается РФ

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца обязанности НДС-агента у российского покупателя возникают, только если местом реализации признается РФ

2. Местом реализации по сделке является территория РФ. Это значит, что товар находится на территории РФ (не отгружается и не транспортируется) или в начальный момент отгрузки (транспортировки) товар находится на территории РФ. А приобретаемые работы и услуги соответствуют условиям, указанным в ст. 148 НК. Например, при приобретении таких услуг, как консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные, налоговым агентом будете вы — российская организация (предприниматель)подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Ведь местом реализации этих услуг признается территория РФ. Она определяется по месту ведения деятельности заказчика услуг.

3. Реализация товаров, работ, услуг облагается НДС. Если приобретаемые в РФ у иностранного поставщика товары, работы, услуги не облагаются НДС (освобождены от уплаты налога), то уплачивать налог за иностранца не придется. К примеру, не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также реализация права на их использование на основании лицензионного договораподп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Напомним, что налоговыми агентами по НДС могут быть организации (предприниматели) независимо от применяемой системы налогообложения (ОСН, ЕСХН, УСН, ПСН)п. 1 ст. 145, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ.

Как рассчитать агентский НДС

При покупке товаров, работ, услуг у иностранного лица сумма НДС в общем случае определяется по формулеп. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ:

Сумма НДС

Комментарий

1 Расчетная ставка 10/110 применяется, если документацией на товар подтвержден код ОКПД 2, указанный в Перечне товаров, облагаемых по ставке 10%Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908. Например, при реализации некоторых продовольственных или медицинских товаровподп. 1, 4 п. 2, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 04.02.2020 № 03-07-14/6646, от 27.08.2021 № 03-07-07/69240.

Это значит, что НДС нужно удерживать из денег, причитающихся иностранцу. И он, соответственно, получит сумму дохода за минусом удержанного налога.

Во избежание недоразумений с иностранным контрагентом по поводу размера его дохода необходимо еще на стадии заключения договора объяснить иностранцу ситуацию с НДС и установить в договоре цену с учетом НДС. Например, в договоре может быть такая формулировка.

«Установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем услуг на территории РФ».

Если в договоре сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не предусмотрена или НДС указан сверх установленной цены (или «кроме того»), то налоговую базу придется определить самостоятельно, увеличив стоимость товаров, работ, услуг на сумму налога. И затем для расчета налога умножить полученный результат на расчетную ставку 20/120 (10/110)Письма Минфина от 23.07.2021 № 03-07-14/59243, от 16.11.2020 № 03-07-08/99626. Разберем это на примере.

Пример. Расчет НДС при оплате маркетинговых услуг иностранной организации, если в договоре нет оговорки, что цена включает все налоги в РФ

Условие. ООО «Бета» в качестве заказчика заключило договор на оказание маркетинговых услуг с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в РФ. Стоимость услуг по договору составляет 660 000 руб. Сумма НДС в договоре не указана. Реализация услуг облагается в РФ по ставке 20%

Решение. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую удержанию налоговым агентом и перечислению в бюджет. Поскольку сумма налога в договоре не указана, ее придется рассчитать сверх цены договора.

Сумма НДС к уплате в бюджет налоговым агентом составит 132 000 руб. ((660 000 руб. + 660 000 руб. х 20%) х 20/120).

Сроки удержания и уплаты агентского НДС

Налог рассчитывается при каждом перечислении оплаты (предоплаты) иностранцу. При перечислении оплаты в иностранной валюте стоимость товаров, работ, услуг для расчета налога пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денегп. 3 ст. 153, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.1).

Удержанный НДС перечислите по своему месту нахождения (по реквизитам ИФНС, в которой состоите на учете)п. 3 ст. 174 НК РФ. Если вы покупаете у иностранной организации товар, налог уплачивается в общем порядке — ежемесячно тремя равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором товары приобретенып. 1 ст. 174 НК РФ.

О том, как правильно заполнить платежку, можно прочитать:

2021, № 19

При приобретении работ или услуг заплатить налог надо одновременно с перечислением денег иностранцуп. 4 ст. 174 НК РФ. Для этого в банк передайте две платежки — на перечисление денег иностранцу и на перечисление суммы удержанного налога в бюджет. В платежном поручении на уплату НДС в поле 101 укажите статус плательщика «02». Это значит, что НДС вы перечисляете в качестве налогового агентаприложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Выставление счета-фактуры и вычет агентского НДС

Не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу денег, независимо от применяемой системы налогообложения, налоговый агент должен выставить счет-фактуру в одном экземпляреп. 3 ст. 168 НК РФ.

В счете-фактуре следует указатьподп. «в»—«м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

в строке 2 — полное или сокращенное наименование иностранной организации — продавца, приведенное в договоре;

в строке 2а — ее место нахождения по договору;

в строках 3 и 4 — наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя. Например, при покупке товаров данные о грузоотправителе можно взять из CMR-накладной. При покупке работ, услуг в этих строках надо проставить прочерк;

в строке 5 — номер и дату платежного документа на оплату товаров, номер и дату платежного поручения о перечислении налога в бюджет при покупке работ или услуг;

в строке 5а — номер и дату документа об отгрузке товаров (об оказании услуг);

в строках 6, 6а, 6б — свои данные (наименование, адрес, ИНН и КПП);

в строке 7 — наименование валюты, ее кодп. 7 ст. 169 НК РФ; Общероссийский классификатор валют, утв. Постановлением Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст. В табличной части в графе 7 отражается расчетная ставка 20/120 (10/110). Остальные строки и графы заполняются в общем порядке.

Внимание

Если расчеты с контрагентом — в иностранной валюте, счет-фактуру можно составить в валюте или в рублях на выбор. Для переноса данных в книгу покупок и книгу продаж удобнее составлять счет-фактуру в рублях.

Подписывать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер налогового агента (иные лица, уполномоченные доверенностью или приказом руководителя)п. 6 ст. 169 НК РФ.

Если у иностранной организации вы приобретаете товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС, счет-фактуру можно не составлятьст. 149, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822.

Агентский счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в день составленияпп. 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. При этом в графе 2 книги продаж следует указать код вида операции «06». Это будет значить, что счет-фактура составлен налоговым агентомПеречень кодов, утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Налоговый агент — плательщик НДС может принять к вычету налог, уплаченный при покупке товаров, работ, услуг у иностранца, в том квартале, в котором будут выполнены следующие условияп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

налог уплачен в бюджет и в подтверждение этого есть платежка;

товары, работы, услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

товары, работы, услуги приняты к учету, имеется товарная накладная, акт или другой документ в подтверждение оприходования товаров, оказания услуг, выполнения работ;

агент оформил счет-фактуру.

Справка

Если налоговый агент применяет УСН, ПСН или не платит НДС, например, на основании ст. 145 НК, то НДС к вычету принять не получится. Уплаченный в бюджет за иностранца налог надо включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Упрощенцы спишут его на расходы в том же порядке, что и товары, работы, услуги, к которым он относитсяподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@.

Выставленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. Если вы перечислили иностранцу аванс, то принять к вычету НДС с него можно в общем порядке только после принятия товаров, работ, услуг на учетп. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279.

Обратите внимание, что переносить вычет налога на более поздние кварталы налоговому агенту не разрешаетсяПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Формирование декларации НДС-агентом

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за текущим кварталом, налоговый агент должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС. В ней необходимо заполнить титульный лист, разделы 1, 9 и включить специальный агентский раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Применение НДС-агентом спецрежима не освобождает его от необходимости выставить агентский счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня перечисления денег иностранному продавцу

Применение НДС-агентом спецрежима не освобождает его от необходимости выставить агентский счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня перечисления денег иностранному продавцу

Этот раздел нужно заполнить отдельно по каждому иностранному лицуп. 36 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок). Если с одним и тем же иностранным продавцом заключается несколько договоров по одинаковой операции, то можно заполнить один лист раздела 2.

В разделе 2 налоговой декларациипп. 37.1—37.8 Порядка:

строка 010 не заполняется. Ее заполняет подразделение иностранной организации, которое уполномочено сдавать декларацию и платить налог централизованно;

в строке 020 надо указать наименование контрагента — иностранного лица;

в строке 030 отражается ИНН иностранного лица (если он есть, например в связи с постановкой на учет по месту нахождения недвижимости). Если ИНН нет, то и строку заполнять не надо;

в строке 040 указывается КБК по НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110;

в строке 050 — код ОКТМО налогового агента;

в строке 060 — сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет;

в строке 070 приводится код операции: «1011711» — при приобретении товара у иностранных лиц, «1011712» — при приобретении работ и услугприложение № 1 к Порядку.

В разделе 1 можно проставить прочерки, если других операций нет. В разделе 9 указываются сведения из книги продаж.

Вычет агентского НДС показывается в разделе 3 по строке 180. Сведения из книги покупок надо перенести в раздел 8.

Операции по приобретению у иностранного лица товаров, работ, услуг, реализация которых обложению НДС не подлежит, нужно отразить в разделе 7 налоговой декларациип. 44 Порядка. Например, при покупке у иностранца исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также пра´ва на их использование на основании лицензионного договора показать:

в графе 1 — код операции «1011212»;

в графе 2 — сумму вознаграждения, уплаченную в текущем квартале;

в графах 3 и 4 — прочерки.

Заполнять раздел 2, если других операций нет, в этом случае не надо.

Отражение удержания и перечисления налога в бухучете

Исчисление, удержание НДС из выплачиваемых доходов иностранной организации и перечисление его в бюджет отражается следующими проводками.

Содержание операции Дт Кт
На дату перечисления аванса
Удержан НДС с суммы аванса 76
субсчет «Расчеты по НДС»
68
Перечислен аванс 60
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
52 (51)
В срок, установленный для уплаты НДС в бюджет
Перечислен удержанный с аванса НДС в бюджет 68 51
На дату принятия к учету товаров, работ, услуг
Приняты к учету товары, работы, услуги (без НДС) 41 (10, 20, 26, 44) 60
Отражена сумма НДС со стоимости товаров, работ, услугНалоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44) 19Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44) 76
субсчет «Расчеты по НДС»Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44)
Уплаченный аванс зачтен в счет стоимости полученных товаров, работ, услуг 60 60
субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Принят к вычету НДС в оплаченной части (при наличии права на вычет)Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44) 68Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44) 19Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44)
На дату оплаты товаров, работ, услуг
Удержан НДС с оставшейся оплаты 76
субсчет «Расчеты по НДС»
68
Уплачены оставшиеся денежные средства контрагенту 60 52 (51)
В срок, установленный для уплаты НДС в бюджет
Перечислен агентский НДС в бюджет 68 51
Принят к вычету НДС в оплаченной части (при наличии права на вычет)Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44) 68Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44) 19Налоговые агенты, применяющие УСН или освобожденные от уплаты НДС, включают налог в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг и отражают его по дебету счетов 41 (10, 20, 26, 44)

* * *

Если вы в качестве налогового агента не удержите или не перечислите НДС в установленный срок, то налоговая может оштрафовать вас на 20% от суммы, подлежащей перечислениюп. 1 ст. 123 НК РФ. За несвоевременное удержание (перечисление) налога, кроме того, вам начислят пенипп. 1, 2, 7 ст. 75 НК РФ. Вместе с тем штрафа можно избежать, если вы обнаружили неуплату до срока представления налоговой декларации за текущий квартал и уплатили необходимую сумму и пенип. 2 ст. 123 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание