Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.
Содержание журнала № 3 за 2022 г.
Получили или выдали заем: что с налогами?
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Беспроцентный заем: каковы налоговые последствия для обеих сторон
Если одна коммерческая организация на ОСН предоставит беспроцентный заем другой коммерческой фирме на «доходной» УСН, как эта сделка повлияет на налоги у обеих сторон? Может, есть какие советы, чтобы избежать налоговых рисков? Да, организации — не взаимозависимые, зарегистрированы в России.
— Сначала о налогах. Заимодавцу не нужно отражать сумму займа ни в «прибыльных» расходах при передаче денег, ни в доходах при их возвратеп. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Операции заимствования НДС не облагаютсяподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поскольку ваши российские компании — не взаимозависимые, то сделка не является контролируемой, стало быть, заимодавцу не нужно учитывать в доходах сумму неполученных процентов по рыночной ставкеп. 1 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@.
У заемщика деньги, полученные по договору займа, к «упрощенным» доходам не относятсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него также не возникаетПисьмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.
Теперь о рисках. Сразу скажем, что ничего незаконного в беспроцентных займах нет, ГК РФ допускает такое условие в договореп. 1 ст. 809 ГК РФ. Чтобы заимодавцу избежать доначислений, главное — давать взаймы не «платными» деньгами, которые он сам взял под проценты, а собственными. Ведь даже если они выведены из оборота и не используются фирмой для получения дохода, бюджет от этого не страдает, поскольку расходов от такой заемной деятельности нет. В противном случае «процентные» траты контролеры со 100%-й вероятностью исключат из «прибыльных» расходов.
Зона риска заемщика — признание договора займа формальным, в результате чего налоговики могут переквалифицировать заемные деньги в безвозмездно полученные и доначислить не только налог с дохода, но и пени со штрафомп. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018; АС УО от 06.03.2019 № Ф09-537/19. А для упрощенца лишний доход может поспособствовать «слету» со спецрежима со всеми вытекающими налоговыми последствиями.
Поэтому важно, чтобы у займа не было признаков того, что деньги получены на постоянной невозвратной основе. На это указывают бессрочность, длительные сроки возврата по договору или его многократное продление. То есть нужно не только на бумаге зафиксировать срок возврата займа и ответственность за просрочку его погашения (для убедительности можно, к примеру, обеспечить возврат долга залогом), но и на деле — вернуть деньги заимодавцу.
Дебиторка по займу: простить долг или списать по истечении срока давности
В 2017 г. наше ООО на ОСН выдало заем физическому лицу (не сотруднику). Деньги заемщик до сих пор нам не вернул и в дальнейшем возвращать не будет. Что теперь делать с этой дебиторкой: списать по истечении срока исковой давности или простить долг? В чем разница между этими операциями? Интересуют налоговые последствия.
— Рассмотрим оба варианта, а вы выберете тот, который вам больше подойдет.
У организации-заимодавца, простившей «физику»-заемщику невозвращенный долг, возникают обязанности НДФЛ-агента
Вариант 1. Прощение долга. Если выгоды от этого у вас нет (коммерческим интересом можно считать, к примеру, освобождение заемщика от уплаты процентов ради возврата основного долга), то в расходах сумму прощенного займа учитывать нельзя. Поскольку в этом случае прощение долга сродни дарениюп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343; п. 31 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6.
Кроме того, у заемщика-физлица при прощении его долга появляется доход, облагаемый НДФЛ. Раз этот человек у вас не работает, вам как налоговому агенту придется сообщить в инспекцию и должнику о невозможности удержать налогподп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 5 ст. 226 НК РФ.
Заметим также, что прощение долга нужно оформить документально: письменно уведомить об этом должника или заключить с ним соответствующее соглашениеп. 3 ст. 407, п. 2 ст. 415 ГК РФ. Если связь с этим человеком потеряна, то сделать это будет проблематично.
Вариант 2. Списание просроченной дебиторки. По истечении срока исковой давности (3 года со дня, когда заемщик должен был вернуть долг) непогашенная сумма займа может быть признана безнадежным долгомп. 2 ст. 266 НК РФ. Его на общих основаниях можно учесть в «прибыльных» расходах при наличии документов, подтверждающихподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763:
•возникновение долга. Это платежный документ и договор займа с указанием срока его возврата. Если заем выдан до востребования, тогда надо подтвердить дату, когда вы потребовали вернуть деньги;
•истечение срока исковой давности. Это акт инвентаризации, приказ руководителя о списании;
•ведение претензионной работы. Это почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес заемщика и т. п. Этот пункт необязателен, но лишний раз подтвердит, что вы пытались взыскивать долг, а не искусственно завысили свои расходы.
Что касается НДФЛ, то при списании безнадежного долга физлица — не сотрудника по займу налог удерживать не надо, если этот человек не взаимозависим с вашей фирмой, а списание его долга — это не матпомощь или встречное исполнение обязательствап. 62.1 ст. 217 НК РФ.
Есть невозвращенный заем: нужно ли уплатить налог на прибыль?
У нас такая ситуация. Фирма, которая выдала нам заем, ликвидировалась. Заем остался непогашенным. Получается, мы теперь должны заплатить налог на прибыль, так?
— Да, верно. Ведь если заимодавец ликвидирован, то заем ему вернуть невозможно, поэтому кредиторскую задолженность перед ним нужно списать. Эту сумму следует включить во внереализационные доходы в том периоде, когда заимодавец был исключен из ЕГРЮЛп. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533, от 13.04.2017 № 03-03-07/21951.
Прощение участником долга по займу и процентам: будет ли налог на прибыль?
У ООО на ОСН есть долг перед заимодавцем по сумме займа и процентам. Погасить его мы не можем. Участник ООО (его доля более 50%) принял решение о переводе этого долга на себя, о его погашении с последующим прощением задолженности ООО. Освобождаются ли от налогообложения доходы ООО в такой ситуации? Если да, то это относится ко всей сумме долга с процентами или только к основному займу без процентов?
— Как известно, деньги, безвозмездно полученные от участника с долей владения более 50%, в облагаемые доходы включать не нужноподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако, по мнению Минфина, эта безналоговая норма в случае прощения долга не применяется. Ведь никакое имущество участник вам не передаетПисьма Минфина от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775. Это значит, что прощенный долг — как основная сумма займа, так и начисленные проценты, которые вам не придется возвращать, — на дату прощения признается в составе внереализационных доходов как списанная кредиторская задолженностьп. 18 ст. 250 НК РФ.
Раньше Минфин считал, что в доходах нужно учитывать только прощенные проценты, а основная сумма долга по займу подпадала под «учредительную» льготу и налогом на прибыль не облагаласьПисьма Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930, от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629.
Возврат денежного займа имуществом: какие налоги нужно уплатить
Участник-физлицо предоставил беспроцентный заем ООО на ОСН. На дату его возврата нужной суммы у нас нет. Можно ли в счет погашения займа передать участнику автомобиль? Если да, то какие налоги нам придется уплатить?
— Просто погасить денежный заем имуществом нельзя. Ведь по договору займа: взяли деньги — должны вернуть деньгип. 1 ст. 807 ГК РФ. Однако стороны могут заключить соглашение об отступном, согласно которому долг по договору займа будет погашен передачей какого-либо равноценного имущества в качестве отступногост. 409 ГК РФ. Тогда заемщика ждут следующие налоговые последствия.
НДС. При погашении займа отступным к заимодавцу переходит право собственности на автомобиль, поэтому для налоговых целей такая передача имущества расценивается как его реализация. А значит, заемщик должен уплатить НДС как при обычной продаже основного средствап. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 23 Обзора судебной практики ВС № 2 (2017), утв. Президиумом ВС 26.04.2017; Письмо ФНС от 13.02.2017 № СА-4-7/2612. Налог посчитайте исходя из стоимости автомобиля, указанной в соглашении об отступном (без учета НДС)п. 1 ст. 154 НК РФ. Спорным может быть момент определения налоговой базы. Есть два подхода.
Нельзя просто взять и закрыть денежный заем передачей имущества (например, автомобиля). Придется отдельно заключать соглашение об отступном
Подход 1. Обязанность по исчислению НДС возникает на дату заключения соглашения об отступном. То есть в этот момент сумма полученного займа становится предоплатой, с которой следует уплатить налогПисьмо ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@. А дальше по стандартной схеме: НДС нужно посчитать второй раз при фактической передаче авто и авансовый НДС принять к вычетуп. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
Подход 2. НДС нужно исчислить один раз — на дату передачи авто заимодавцуподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Ведь до момента предоставления отступного обязательство по возврату займа продолжает существовать, а значит, до фактической передачи авто не может считаться оплаченнымп. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102.
Какой бы вариант вы ни выбрали, не забудьте оформить счет-фактуру и отразить эту операцию в книге продажп. 3 ст. 168 НК РФ.
Налог на прибыль. На дату передачи отступного отразите выручку от продажи авто по цене, равной сумме погашаемого отступным долга (без учета предъявленного заимодавцу НДС)п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. При этом остаточную стоимость авто можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Кстати, если по автомобилю вы применяли амортизационную премию, то при его продаже взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию премию нужно восстановитьп. 9 ст. 258 НК РФ.
НДФЛ. Стоимость переданного участнику отступного имущества, равная сумме погашаемого перед ним долга по займу, доходом не является. Ведь фактически это имущество участник оплатил ранее выданной суммой займап. 1 ст. 211 НК РФ.
Страховка от невозврата зарубежного кредита: каковы «прибыльные» последствия
Наша российская компания заключила кредитный договор с Банком развития Республики Беларусь. Одним из условий получения кредита является страхование от невозврата кредита. Страховщик тоже белорусская фирма. По условиям договора банк перечисляет страховой фирме страховой взнос, а наша компания возмещает этот взнос банку. Можно ли нам уменьшить «прибыльную» базу на страховой взнос? Нужно ли включить в налоговый расчет перечисленное возмещение страхового взноса? Удерживать ли налог на доходы с выплаты страхового взноса иностранной организации? Если да, то по какой ставке?
— Из вашего вопроса неясно, на каких условиях договор заключен между вами и банком. Как мы понимаем, банк от своего имени заключает договор страхования со страховщиком (в этом случае банк фактически страхует свой предпринимательский риск невозврата кредита). Если по договору страхования выгодоприобретатель — банк, то есть при наступлении страхового случая страховую выплату получит банк, а не ваша организация, то возмещение страхового взноса учитывать в «прибыльных» расходах рискованно. Такие затраты не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФПисьма Минфина от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880, от 09.03.2010 № 03-03-06/2/38.
Что касается налога с выплаты иностранной организации, то перечень облагаемых «зарубежных» доходов открытподп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом, по мнению Минфина, к «иным аналогичным доходам», облагаемым налогом на прибыль, относятся любые доходы от источников в РФ, не связанные с предпринимательской деятельностьюПисьма Минфина от 20.10.2020 № 03-08-05/91400, от 13.01.2015 № 03-08-05/69442.
Поскольку белорусский банк при страховании риска невозврата кредита действует в своих интересах, то получение от российской компании компенсации его расходов на страховой взнос — это доход банка от источника в РФ. При перечислении банку суммы возмещения ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Удержать налог необходимо по ставке 20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ; ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 и включить уплаченную сумму и удержанный налог в налоговый расчет.
Обратите внимание также на формулировку в договоре с банком — она должна позволять вам удерживать налог с дохода, выплачиваемого банку. Если налог с дохода иностранной организации вы не удержите и не перечислите в бюджет, с вас могут принудительно взыскать и сам налог, и пениПисьмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900.
