Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.

Содержание журнала № 3 за 2022 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН
Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Сделки заимствования налоговики проверяют с особым пристрастием. Поэтому, чтобы предотвратить споры и доначисления, важно разобраться с налоговыми последствиями таких договоров. К примеру, нужно ли платить налоги в случае невозврата займа, при прощении долга или возврате займа имуществом, как избежать риска при выдаче беспроцентного займа.

Получили или выдали заем: что с налогами?

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Беспроцентный заем: каковы налоговые последствия для обеих сторон

Если одна коммерческая организация на ОСН предоставит беспроцентный заем другой коммерческой фирме на «доходной» УСН, как эта сделка повлияет на налоги у обеих сторон? Может, есть какие советы, чтобы избежать налоговых рисков? Да, организации — не взаимозависимые, зарегистрированы в России.

— Сначала о налогах. Заимодавцу не нужно отражать сумму займа ни в «прибыльных» расходах при передаче денег, ни в доходах при их возвратеп. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Операции заимствования НДС не облагаютсяподп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поскольку ваши российские компании — не взаимозависимые, то сделка не является контролируемой, стало быть, заимодавцу не нужно учитывать в доходах сумму неполученных процентов по рыночной ставкеп. 1 ст. 105.14, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@.

У заемщика деньги, полученные по договору займа, к «упрощенным» доходам не относятсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у него также не возникаетПисьмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.

Теперь о рисках. Сразу скажем, что ничего незаконного в беспроцентных займах нет, ГК РФ допускает такое условие в договореп. 1 ст. 809 ГК РФ. Чтобы заимодавцу избежать доначислений, главное — давать взаймы не «платными» деньгами, которые он сам взял под проценты, а собственными. Ведь даже если они выведены из оборота и не используются фирмой для получения дохода, бюджет от этого не страдает, поскольку расходов от такой заемной деятельности нет. В противном случае «процентные» траты контролеры со 100%-й вероятностью исключат из «прибыльных» расходов.

Зона риска заемщика — признание договора займа формальным, в результате чего налоговики могут переквалифицировать заемные деньги в безвозмездно полученные и доначислить не только налог с дохода, но и пени со штрафомп. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018; АС УО от 06.03.2019 № Ф09-537/19. А для упрощенца лишний доход может поспособствовать «слету» со спецрежима со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Поэтому важно, чтобы у займа не было признаков того, что деньги получены на постоянной невозвратной основе. На это указывают бессрочность, длительные сроки возврата по договору или его многократное продление. То есть нужно не только на бумаге зафиксировать срок возврата займа и ответственность за просрочку его погашения (для убедительности можно, к примеру, обеспечить возврат долга залогом), но и на деле — вернуть деньги заимодавцу.

Дебиторка по займу: простить долг или списать по истечении срока давности

В 2017 г. наше ООО на ОСН выдало заем физическому лицу (не сотруднику). Деньги заемщик до сих пор нам не вернул и в дальнейшем возвращать не будет. Что теперь делать с этой дебиторкой: списать по истечении срока исковой давности или простить долг? В чем разница между этими операциями? Интересуют налоговые последствия.

— Рассмотрим оба варианта, а вы выберете тот, который вам больше подойдет.

У организации-заимодавца, простившей «физику»-заемщику невозвращенный долг, возникают обязанности НДФЛ-агента

У организации-заимодавца, простившей «физику»-заемщику невозвращенный долг, возникают обязанности НДФЛ-агента

Вариант 1. Прощение долга. Если выгоды от этого у вас нет (коммерческим интересом можно считать, к примеру, освобождение заемщика от уплаты процентов ради возврата основного долга), то в расходах сумму прощенного займа учитывать нельзя. Поскольку в этом случае прощение долга сродни дарениюп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343; п. 31 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6.

Кроме того, у заемщика-физлица при прощении его долга появляется доход, облагаемый НДФЛ. Раз этот человек у вас не работает, вам как налоговому агенту придется сообщить в инспекцию и должнику о невозможности удержать налогподп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 5 ст. 226 НК РФ.

Заметим также, что прощение долга нужно оформить документально: письменно уведомить об этом должника или заключить с ним соответствующее соглашениеп. 3 ст. 407, п. 2 ст. 415 ГК РФ. Если связь с этим человеком потеряна, то сделать это будет проблематично.

Вариант 2. Списание просроченной дебиторки. По истечении срока исковой давности (3 года со дня, когда заемщик должен был вернуть долг) непогашенная сумма займа может быть признана безнадежным долгомп. 2 ст. 266 НК РФ. Его на общих основаниях можно учесть в «прибыльных» расходах при наличии документов, подтверждающихподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-03-06/1/36577, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763:

возникновение долга. Это платежный документ и договор займа с указанием срока его возврата. Если заем выдан до востребования, тогда надо подтвердить дату, когда вы потребовали вернуть деньги;

истечение срока исковой давности. Это акт инвентаризации, приказ руководителя о списании;

ведение претензионной работы. Это почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес заемщика и т. п. Этот пункт необязателен, но лишний раз подтвердит, что вы пытались взыскивать долг, а не искусственно завысили свои расходы.

Что касается НДФЛ, то при списании безнадежного долга физлица — не сотрудника по займу налог удерживать не надо, если этот человек не взаимозависим с вашей фирмой, а списание его долга — это не матпомощь или встречное исполнение обязательствап. 62.1 ст. 217 НК РФ.

Есть невозвращенный заем: нужно ли уплатить налог на прибыль?

У нас такая ситуация. Фирма, которая выдала нам заем, ликвидировалась. Заем остался непогашенным. Получается, мы теперь должны заплатить налог на прибыль, так?

— Да, верно. Ведь если заимодавец ликвидирован, то заем ему вернуть невозможно, поэтому кредиторскую задолженность перед ним нужно списать. Эту сумму следует включить во внереализационные доходы в том периоде, когда заимодавец был исключен из ЕГРЮЛп. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24533, от 13.04.2017 № 03-03-07/21951.

Прощение участником долга по займу и процентам: будет ли налог на прибыль?

У ООО на ОСН есть долг перед заимодавцем по сумме займа и процентам. Погасить его мы не можем. Участник ООО (его доля более 50%) принял решение о переводе этого долга на себя, о его погашении с последующим прощением задолженности ООО. Освобождаются ли от налогообложения доходы ООО в такой ситуации? Если да, то это относится ко всей сумме долга с процентами или только к основному займу без процентов?

— Как известно, деньги, безвозмездно полученные от участника с долей владения более 50%, в облагаемые доходы включать не нужноподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако, по мнению Минфина, эта безналоговая норма в случае прощения долга не применяется. Ведь никакое имущество участник вам не передаетПисьма Минфина от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775. Это значит, что прощенный долг — как основная сумма займа, так и начисленные проценты, которые вам не придется возвращать, — на дату прощения признается в составе внереализационных доходов как списанная кредиторская задолженностьп. 18 ст. 250 НК РФ.

Раньше Минфин считал, что в доходах нужно учитывать только прощенные проценты, а основная сумма долга по займу подпадала под «учредительную» льготу и налогом на прибыль не облагаласьПисьма Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930, от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629.

Возврат денежного займа имуществом: какие налоги нужно уплатить

Участник-физлицо предоставил беспроцентный заем ООО на ОСН. На дату его возврата нужной суммы у нас нет. Можно ли в счет погашения займа передать участнику автомобиль? Если да, то какие налоги нам придется уплатить?

— Просто погасить денежный заем имуществом нельзя. Ведь по договору займа: взяли деньги — должны вернуть деньгип. 1 ст. 807 ГК РФ. Однако стороны могут заключить соглашение об отступном, согласно которому долг по договору займа будет погашен передачей какого-либо равноценного имущества в качестве отступногост. 409 ГК РФ. Тогда заемщика ждут следующие налоговые последствия.

НДС. При погашении займа отступным к заимодавцу переходит право собственности на автомобиль, поэтому для налоговых целей такая передача имущества расценивается как его реализация. А значит, заемщик должен уплатить НДС как при обычной продаже основного средствап. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 23 Обзора судебной практики ВС № 2 (2017), утв. Президиумом ВС 26.04.2017; Письмо ФНС от 13.02.2017 № СА-4-7/2612. Налог посчитайте исходя из стоимости автомобиля, указанной в соглашении об отступном (без учета НДС)п. 1 ст. 154 НК РФ. Спорным может быть момент определения налоговой базы. Есть два подхода.

Нельзя просто взять и закрыть денежный заем передачей имущества (например, автомобиля). Придется отдельно заключать соглашение об отступном

Нельзя просто взять и закрыть денежный заем передачей имущества (например, автомобиля). Придется отдельно заключать соглашение об отступном

Подход 1. Обязанность по исчислению НДС возникает на дату заключения соглашения об отступном. То есть в этот момент сумма полученного займа становится предоплатой, с которой следует уплатить налогПисьмо ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/868@. А дальше по стандартной схеме: НДС нужно посчитать второй раз при фактической передаче авто и авансовый НДС принять к вычетуп. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Подход 2. НДС нужно исчислить один раз — на дату передачи авто заимодавцуподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Ведь до момента предоставления отступного обязательство по возврату займа продолжает существовать, а значит, до фактической передачи авто не может считаться оплаченнымп. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102.

Какой бы вариант вы ни выбрали, не забудьте оформить счет-фактуру и отразить эту операцию в книге продажп. 3 ст. 168 НК РФ.

Налог на прибыль. На дату передачи отступного отразите выручку от продажи авто по цене, равной сумме погашаемого отступным долга (без учета предъявленного заимодавцу НДС)п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. При этом остаточную стоимость авто можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Кстати, если по автомобилю вы применяли амортизационную премию, то при его продаже взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию премию нужно восстановитьп. 9 ст. 258 НК РФ.

НДФЛ. Стоимость переданного участнику отступного имущества, равная сумме погашаемого перед ним долга по займу, доходом не является. Ведь фактически это имущество участник оплатил ранее выданной суммой займап. 1 ст. 211 НК РФ.

Страховка от невозврата зарубежного кредита: каковы «прибыльные» последствия

Наша российская компания заключила кредитный договор с Банком развития Республики Беларусь. Одним из условий получения кредита является страхование от невозврата кредита. Страховщик тоже белорусская фирма. По условиям договора банк перечисляет страховой фирме страховой взнос, а наша компания возмещает этот взнос банку. Можно ли нам уменьшить «прибыльную» базу на страховой взнос? Нужно ли включить в налоговый расчет перечисленное возмещение страхового взноса? Удерживать ли налог на доходы с выплаты страхового взноса иностранной организации? Если да, то по какой ставке?

— Из вашего вопроса неясно, на каких условиях договор заключен между вами и банком. Как мы понимаем, банк от своего имени заключает договор страхования со страховщиком (в этом случае банк фактически страхует свой предпринимательский риск невозврата кредита). Если по договору страхования выгодоприобретатель — банк, то есть при наступлении страхового случая страховую выплату получит банк, а не ваша организация, то возмещение страхового взноса учитывать в «прибыльных» расходах рискованно. Такие затраты не будут соответствовать требованиям ст. 252 НК РФПисьма Минфина от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880, от 09.03.2010 № 03-03-06/2/38.

Что касается налога с выплаты иностранной организации, то перечень облагаемых «зарубежных» доходов открытподп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом, по мнению Минфина, к «иным аналогичным доходам», облагаемым налогом на прибыль, относятся любые доходы от источников в РФ, не связанные с предпринимательской деятельностьюПисьма Минфина от 20.10.2020 № 03-08-05/91400, от 13.01.2015 № 03-08-05/69442.

Поскольку белорусский банк при страховании риска невозврата кредита действует в своих интересах, то получение от российской компании компенсации его расходов на страховой взнос — это доход банка от источника в РФ. При перечислении банку суммы возмещения ваша компания признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Удержать налог необходимо по ставке 20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ; ст. 18 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 и включить уплаченную сумму и удержанный налог в налоговый расчет.

Обратите внимание также на формулировку в договоре с банком — она должна позволять вам удерживать налог с дохода, выплачиваемого банку. Если налог с дохода иностранной организации вы не удержите и не перечислите в бюджет, с вас могут принудительно взыскать и сам налог, и пениПисьмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Кредиты / Займы
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание