Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2022 г.
Содержание журнала № 3 за 2022 г.
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
На каком бы счете ни лежали деньги — это все имущество ИП
С организаций и ИП налоговая инспекция может взыскивать недоимку в бесспорном (внесудебном) порядке. Для того чтобы обеспечить исполнение требования об уплате налога, пеней и штрафов, ИФНС может приостановить расходные операции по счету организации или ИП. При этом приостановление производится только на сумму налогового долгапп. 1, 2 ст. 46, пп. 2, 11 ст. 76 НК РФ.
А вот с физлиц, не зарегистрированных в качестве ИП, недоимка взыскивается исключительно через судпп. 1, 2 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ. И блокировка счетов физлиц — не ИП по решению ИФНС нормами НК не предусмотрена.
Но на протяжении последних лет налоговики и Минфин толковали положения НК так: если человек имеет статус ИП, то блокировать расходные операции и взыскивать «предпринимательскую» недоимку можно с любых его счетов, в том числе и тех, которые открыты им как физлицом для целей, не связанных с бизнесом. Ведь счетами для налоговых целей признаются все счета в банках, открытые лицу на основании договора банковского счета, а не только расчетные счетап. 2 ст. 11 НК РФ. А имущество ИП не разграничено на предпринимательское и личное. ИП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. И запрета на блокировку непредпринимательских счетов ИП в НК нетПисьма Минфина от 02.09.2020 № 03-02-07/1/76791, от 26.07.2019 № 03-02-07/1/55898; ФНС от 06.08.2019 № КЧ-4-8/15606.
Ассоциация российских банков (АРБ) неоднократно обращалась в Минфин, указывая, что такая практика не соответствует законодательству. В банковской сфере деньги ИП строго разграничены, и проведение бизнес-операций по текущим счетам, открытым ИП как физлицу, не допускается. Деньги на личном счете ИП — это имущество физлица, а не ИП, и используются они не для бизнеса, а для обеспечения гражданина и его семьи. А чтобы блокировка непредпринимательских счетов ИП по решению налоговиков стала возможной, необходимо внести изменения в ст. 76 НК. Но тогда нужно исключить для ИП такие последствия приостановления операций по личному счету, как запрет на открытие счетов и вкладов.
Однако Минфин парировал тем, что известны факты зачисления выручки на личные счета ИП, открываемые им как физлицам для целей, не связанных с бизнесомПисьмо Минфина от 21.04.2020 № 03-02-07/1/32003. А вопрос о целесообразности введения запрета на открытие вкладов и депозитов (а не только новых счетов) организациям и ИП, которым ИФНС заблокировала расходные операции по счету, обсуждался ранее. В результате такого обсуждения и было внесено соответствующее дополнение в ст. 76 НКПисьмо Минфина от 15.06.2017 № 03-02-07/1/37151.
Правда, в обозримом будущем Минфин планирует исключить из НК запрет на открытие новых счетов при блокировке счетаОсновные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 г. и на плановый период 2023 и 2024 гг..
Справка
В отличие от организации, ИП может не открывать расчетный счет, а если открывает, то не обязан сообщать об этом в ИФНС. Информацию об открытии счета налоговики получат от банка. При этом налоговикам, в общем-то, все равно, использует ли ИП для бизнес-расчетов личный счет, открытый ему как физлицу, или нет. Ведь при проверке они могут запросить у банка выписки по всем счетам ИП, включая личныеп. 1.1 ст. 86 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@. Однако предпринимательские риски при использовании в бизнесе личного счета возрастают. Ведь, как правило, договор банковского счета, заключенный с физлицом, запрещает использование счета в предпринимательских целях. И банк вправе отказать в проведении по такому счету бизнес-платежейп. 3 ст. 848 ГК РФ; пп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И. А налоговики могут посчитать расходы, оплаченные с личного счета ИП, не относящимися к предпринимательской деятельности.
Судебная практика до ВС
Некоторые банки, по решению налоговой приостанавливая операции по расчетному счету ИП, отказывались блокировать счета, открытые бизнесмену как физическому лицу. Налоговики штрафовали их за неисполнение решенияст. 134 НК РФ. Когда банки пытались оспорить штраф в суде, то суды становились на сторону налоговиковПостановление АС УО от 10.06.2021 № Ф09-3649/21.
Так, в одном деле судьи Московского округа указали, что к компетенции банка не относится оценка законности вынесенного инспекцией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Банк и сам ИП могут обжаловать решение налоговой, но не вправе самостоятельно решать, исполнять ли его полностью или частично. При этом решение ИФНС о приостановлении операций по счетам ИП оспорено не было, банк обжаловал только штрафПостановление АС МО от 17.12.2020 № Ф05-21446/2020.
ВС отказал банку в пересмотре этого делаОпределение ВС от 14.04.2021 № 305-ЭС21-3655. Причем судья ВС отметила: возражения банка об отсутствии обязанности по блокировке счетов, открытых ИП как физлицу, несостоятельны. В рассматриваемом случае имеет значение не вид счета, а сам факт наличия в банке счета, открытого физлицу, которое одновременно является действующим ИП и в отношении которого ИФНС вынесла решение о приостановлении операций по его счетам.
Внимание
При прекращении деятельности ИП «налоговая» блокировка с его счетов снимается автоматически. То есть в этом случае ИФНС не нужно выносить решение об отмене приостановления операций по счетамПисьмо Минфина от 05.08.2021 № 03-02-11/63251.
Ранее в другом деле окружной суд использовал аналогичные аргументы и отказал в признании незаконным решения ИФНС, оштрафовавшей банк за несообщение сведений об остатках на личных счетах ИП, операции по которым банк должен был заморозитьп. 5 ст. 76, ст. 135.1 НК РФ. Суд отметил, что, хотя счета физлица и ИП в банковской системе и отличаются внутренней кодировкой в номере счета, это не основание для отказа в блокировке счетов, открытых ИП как физлицуПостановление АС ВВО от 01.12.2020 № Ф01-14302/2020.
Но в конце концов дело с подобными обстоятельствами все-таки добралось до ВС.
Суды: инспекция может блокировать любые счета ИП
Инспекция направила ИП требование об уплате недоимки по страховым взносам. После того как предпринимательница требование не исполнила, налоговики решили взыскать недоимку за счет денег на счетах и одновременно, по сложившейся практике, заморозить операции по всем счетам ИП, включая личные. Банк, получив решения, отправил инспекции сообщение о том, что по расчетному счету ИП операции приостановлены и сформирована справка об остатках по счету. В части счета, открытого ИП как физлицу, банк сообщил, что решение исполнить невозможно, и указал причину: «Счет не подлежит обработке».
В последующем инспекция установила, что за 2 неполных месяца после вынесения решения о блокировке с личного счета ИП ушло более полумиллиона рублей на цели, не связанные с уплатой налогов, и на исполнение текущих налоговых обязательств. После этого инспекция оштрафовала банк за незаморозку счета. Суды трех инстанций поддержали налоговиков, отметив, что в ст. 76 НК есть прямое указание о праве налоговых органов на приостановление операций по счетам налогоплательщиков-ИП и нет оговорки о том, что заморозка допускается лишь в отношении их предпринимательских счетов.
Однако тройка судей ВС с этим не согласилась.
ВС: налоговики вправе заморозить только расчетный счет ИП
Судьи указали, что Налоговый кодекс устанавливает различные правила взыскания задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательства. С организаций и ИП налоговые долги взыскиваются принудительно: по решению ИФНС о взыскании задолженности за счет денег на счетах или иного имущества должника либо по решению (постановлению) ИФНС, которое имеет силу исполнительного документа. Налоговый орган направляет его судебным приставам. Если же сроки применения мер принудительного взыскания инспекция пропустила, долги взыскиваются через судстатьи 46, 47 НК РФ.
По вопросу о том, вправе ли налоговики замораживать личные счета ИП, судебная практика наконец-то начала складываться в пользу предпринимателей
С физлиц же налоговые долги взыскиваются исключительно через судст. 48 НК РФ. Взыскание налогов с физлиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.
То есть объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности. Поскольку ИП в целях налогообложения отнесены к категории физлиц, эти гарантии применяются и к ним. А обращение взыскания на деньги, находящиеся на личном счете предпринимателя, как раз приводит к такому вмешательству. Ведь у человека становится меньше денег, за счет которых он обеспечивает себя и свою семью (покупает еду, одежду, лекарства, оплачивает медицинские услуги и пр.).
Поэтому принудительный порядок взыскания задолженности может применяться к ИП в ограниченном объеме: только в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (НДС, налог при УСН и т. д.) и только применительно к счетам, открытым для ее ведения.
Это согласуется и с разграничением счетов в банковской сфере: физлицу открывается текущий счет для совершения операций, не связанных с бизнесом, физлицу как ИП — расчетный счет. Различный учет банками денег физлиц и ИП на отдельных балансовых счетах установлен в том числе для целей реализации требований Налогового кодекса.
Если на расчетном счете ИП нет суммы, достаточной для погашения недоимки, то это не основание для обращения принудительного взыскания на деньги на личном счете (даже в том случае, когда выручка от бизнеса зачислена на текущий счет гражданина вместо расчетного счета ИП). Тогда налоговики должны взыскивать с ИП долги за счет его имущества в порядке исполнительного производства, требовать взыскания задолженности в судебном порядке.
Судьи ВС не согласились с тем, что приостановление расходных операций по личному счету ИП производится с учетом установленных исполнительным производством ограничений в обращении взыскания на зарплату и иные доходы. Нет такого механизма, который позволял бы банку контролировать правомерность расходных операций по текущему счету физлица, в том числе с учетом характера доходов, за счет которых совершаются покупки. К примеру, банк не вправе потребовать документы, подтверждающие, что расходы человека не превышают сумм, на которые распространяется действие исполнительского иммунитета. Из решения ИФНС не следовало, что сфера блокировки операций по личному счету ИП была ограничена и из нее каким-либо образом исключены расходы, необходимые для удовлетворения личных нужд.
Исходя из этого ВС пришел к выводу, что у банка не было законных оснований для заморозки личных счетов предпринимательницы, открытых ей как физлицу. И значит, налоговики неправомерно оштрафовали банк за неисполнение решения о заморозке в этой частиОпределение ВС от 23.08.2021 № 307-ЭС21-6593. В тот же день такой вердикт судьи вынесли по другому делу с аналогичными обстоятельствамиОпределение ВС от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579.
* * *
Решения по новым спорам на эту тему принимаются уже с учетом позиции ВС — в пользу банков и, соответственно, ИППостановление АС ДВО от 05.10.2021 № Ф03-5228/2021. Кроме того, суды теперь признают правомерным открытие счета ИП как физлицу, даже если его расчетные счета заморожены по решению ИФНСПостановление АС СЗО от 13.09.2021 № Ф07-12286/2021.
Минфин пока молчит, но это уже неважно: он сам разъяснял, что налоговики в первую очередь должны руководствоваться актами высших судебных инстанций, а не его письмамисм., например, Письмо Минфина от 14.11.2019 № 03-03-07/88049.
