Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2022 г.
Содержание журнала № 5 за 2022 г.
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
Форму декларации по УСН в электронном виде можно найти:
Как исправить ошибку при получении скорректированного УПД
Подрядчик в декабре 2021 г. выставил нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» УПД на оказанные услуги. Мы услуги оплатили и отразили в КУДиР за 2021 г. 10.02.2022 подрядчик обнаружил ошибку в документе, исправил УПД, уменьшив стоимость услуг, и передал нам наш экземпляр. Как нам теперь поправить КУДиР? Можно ли уменьшить стоимость оказанных услуг за 2021 г., если декларацию по УСН мы еще не сдали?
— По общим правилам при выявлении ошибок в расчете налоговой базы, относящихся к прошлым годам, вы должны пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором были допущены ошибкистатьи 54, 81 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2020 № 07-01-09/87189. То есть при обнаружении в 2022 г. ошибки, относящейся к периоду 2021 г. (в том числе из-за изменения стоимости услуг в первичном документе), необходимо скорректировать базу за 2021 г. и подать за этот период уточненную декларацию.
Но поскольку вы декларацию за 2021 г. еще не сдали, представлять уточненку за 2021 г. не придется. Вам надо на основании скорректированного УПД внести корректировки в КУДиР за 2021 г., а потом из нее верную стоимость услуг перенести в декларацию по УСН за 2021 г.
Если книгу вы вели на бумаге, перечеркните ранее указанную стоимость оказанных услуг и впишите меньшую стоимость из исправленного УПД. Рядом сделайте надпись «Исправлено верно» и укажите реквизиты документа, на основании которого сделали корректировку. Около исправительной записи пусть распишется руководитель организации, впишите дату исправления и поставьте печать, если она у вас естьпп. 1.4, 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.
Если книгу вели в электронном виде, то исправления вносите в программу — удалите неверные данные и введите новые. За год распечатайте верный вариант КУДиР.
Как в декларации показать применение льготной ставки
ООО зарегистрировано в Санкт-Петербурге, применяет льготную ставку 7% по УСН с объектом «доходы минус расходы». Какое основание применения этой ставки мы должны указать в декларации по УСН?
— В первой части строки 264 раздела 2.2 укажите значение из приложения № 5 к Порядку заполнения декларацииприложение № 5 к Порядку заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (далее — Приказ № ЕД-7-3/958@). В вашем случае — это код 3462020. Он означает, что законом субъекта РФ (Санкт-Петербурга) установлены дифференцированные ставки от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиковп. 2 ст. 346.20 НК РФ.
Во второй части укажите номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. На каждый из реквизитов отведено четыре знака. Если в реквизите меньше четырех знаков, свободные места слева от него заполните нулямип. 7.15 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом № ЕД-7-3/958@. Например, обоснование применения ставки по ст. 1 Закона Санкт-Петербурга отразите так: «000100000000»ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36.
В декларации это будет выглядеть так.
| Обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации | 264 | 3 4 6 2 0 2 0 / 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 |
Где в декларации отразить полученную субсидию на нерабочие дни
Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» получила субсидию на нерабочие дни, которые были в октябре — ноябре 2021 г. Должны ли мы ее учитывать при расчете налога и включать в раздел 3 декларации по УСН? И если должны, то как правильно это сделать?
— Полученные субсидии на нерабочие дни в размере 12 792 руб. на каждого работника в «упрощенные» доходы не включаютсяподп. 60 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Постановление Правительства от 07.09.2021 № 1513. Расходы, оплаченные за счет этой субсидии, при расчете налога при УСН также не учитываютсяп. 48.26 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ.
Специальный раздел 3 налоговой декларации следует заполнять только при получении целевого финансирования (поступлений)подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ; п. 8.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом № ЕД-7-3/958@. Поскольку полученные «коронавирусные» субсидии целевыми средствами не являются, то и отчитываться за них не нужно.
Как суммы доходов и ставку за время налоговых каникул указать в декларации
Я зарегистрировался как предприниматель на УСН с объектом «доходы» в 2021 г. в Республике Марий Эл. Занимаюсь производством текстильных изделий и оказываю услуги такси. Доходы от производства за 2021 г. составляют 95% от общего дохода, и в период налоговых каникул к ним можно применять нулевую налоговую ставку. Должен ли я в декларации за 2021 г. показывать доходы по двум видам деятельности с применением двух разных ставок 0% и 6%? По каким строкам их отразить?
— Во время налоговых каникул вы вправе применять нулевую ставку УСН при выполнении ряда ограничений. В частности, доля доходов, полученных от производства текстильных изделий, в общем объеме доходов от реализации должна быть не менее 70%п. 4 ст. 346.20 НК РФ; п. 2 ст. 8 гл. 4 Закона Республики Марий Эл от 27.10.2011 № 59-З. Это условие в вашем случае выполняется.
Кроме того, проверьте, выполняются ли еще два дополнительных ограничения, которые установлены Законом Республики Марий Эл:
•средняя численность работников за год не превышает 15 человек;
•предельный размер доходов от производства текстильных изделий — не более 50 млн руб.
Если все в порядке, вы можете применять ставку 0%. Причем ко всем доходам, полученным в 2021 г., в том числе и к доходам от оказания услуг такси. В декларации в разделе 2.1.1 по строке 113 покажите общую сумму доходов по двум видам деятельности, а по строке 123 — ставку 0%.
Признается ли доходом преждевременная оплата покупателя
На расчетный счет предпринимателя-упрощенца в последний банковский день 2021 г. поступили деньги от нового покупателя. Нужно ли отражать их в доходах и платить с них налог за 2021 г., если договор с контрагентом подписан только в январе 2022 г.?
— Поскольку вы не вернули оплату покупателю, ее придется учесть в «упрощенных» доходах 2021 г. и заплатить с них налог. Мнение Минфина по этому вопросу однозначноп. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76029. И дата подписания договора на момент признания доходов не повлияет.
Как ИП считать срок для применения льготной ставки при переходе с НПД на УСН
Я — ИП, в 2021 г. зарегистрировался в Тульской области и применял НПД. С 2022 г. перешел на УСН с объектом «доходы». В течение какого срока я могу применять льготную ставку 1% как вновь зарегистрированный предприниматель?
— ИП может применять льготную ставку 1% непрерывно в течение не более двух налоговых периодов со дня госрегистрациип. 4 ст. 346.20 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона Тульской области от 26.10.2017 № 80-ЗТО. Поскольку вы применяете УСН не сразу со дня регистрации, право на использование пониженной ставки частично «сгорает». Вы сможете применять ставку 1% только в течение 2022 г. А с 01.01.2023 придется платить «упрощенный» налог по общим правилам. Ведь это будет для вас уже третий налоговый период.
На основании какого документа учесть выручку в КУДиР при отсутствии чека ККТ
ИП на УСН продал физлицу объект недвижимости, который ранее сдавал в аренду. Деньги получил наличными, чек ККТ не выдавал. На основании какого документа надо отразить выручку в КУДиР? Какие санкции предусмотрены за невыдачу чека ККТ? И что можно сделать, чтобы их избежать?
— Полученный доход от продажи нужно отразить в КУДиР на дату получения денегп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Основание — любой из составленных вами документов.
Если чек ККТ вы не выдавали, то документом, подтверждающим получение денежных средств от покупателя, может быть, например, приходный кассовый ордер или в крайнем случае акт приема-передачи объекта недвижимости физлицу, в котором сказано, что оплата произведенаст. 346.24 НК РФ; пп. 2.2, 2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.
Факт неприменения ККТ при наличных расчетах с покупателем никак не влияет на признание дохода от продажи объекта надвижимости при расчете «упрощенного» налога.
За неприменение ККТ налоговики могут вас оштрафовать в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
Чтобы избежать штрафа за непробитый чек, нужно пробить кассовый чек коррекции и направить его в налоговую. Помните, что штраф предусмотрен за каждую продажу мимо кассыпримечание к ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 25.08.2021 № АБ-4-20/11983.
