Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2022 г.
Содержание журнала № 5 за 2022 г.
Переход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Правила представления отчетности при переходе в новую инспекцию
Дата перехода в другую налоговую инспекцию — это дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе организации. Определить дату не составит труда — достаточно получить выписку из ЕГРЮЛ на сайте ИФНС. Дата указана в разделе «Место нахождения и адрес юридического лица».
За периоды, за которые организация не успела отчитаться в старую инспекцию, со дня внесения изменений в ЕГРЮЛ о смене адреса представлять налоговые декларации нужно в новую ИФНСп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ. Это относится и к уточненной отчетности за прошлые периоды.
Поскольку организации по месту нахождения присваивается КПП, после внесения изменений в ЕГРЮЛ (независимо от периода отчетности) в налоговых декларациях нужно указывать новый КПП.
Порядок уплаты налогов и взносов при смене налоговой
До перехода в новую ИФНС все налоги, в том числе и недоимки за прошлые периоды, платить надо по старым реквизитам. При этом в платежке нужно указатьп. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н:
•в поле 102 — КПП организации, присвоенный старой налоговой;
•в поле 105 — код ОКТМО по прежнему месту уплаты налога.
Код ОКТМО можно уточнить на сайте ФНС, введя адрес в строку поиска.
В новую инспекцию платежи перечисляются начиная с даты внесения в ЕГРЮЛ сведений о новом адресе. С этой даты в поле 102 платежки указывается новый КПП, а в поле 105 — новый код ОКТМО. Даже если налоги уплачиваются в тот же день, когда в ЕГРЮЛ внесены изменения.
При снятии организации с учета карточки по расчетам с бюджетом (КРСБ) с данными о недоимках и переплатах налоговая по прежнему месту учета закроет и передаст в новую ИФНСп. 3 раздела XI Требований, утв. Приказом ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@. Поэтому после перехода перечислять налоги в старую налоговую организация уже не сможет.
Чтобы быть уверенным, что все платежи зачислены правильно и недоимки у организации нет, лучше свериться с налоговой, написав заявление по установленной формеподп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@.
Справка
Даже если КПП в поле 102 платежки указан с ошибкой, обязанность по уплате налога все равно будет считаться исполненнойподп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ. Но платеж, скорее всего, в карточках по расчетам с бюджетом (КРСБ) будет отражен неверно. Обнаружив эту ошибку, ИФНС может самостоятельно уточнить платеж или направить организации информационное сообщение, что ей необходимо это сделатьп. 7 ст. 45 НК РФ; раздел 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.07.2017 № ММВ-7-22/579@. Уточнить платеж, подав заявление, организация может и самостоятельно.
Налог на прибыль и НДС после перехода в другую ИФНС
При представлении деклараций по налогам в новую инспекцию код ОКТМО указывается тот, что соответствует новому адресуп. 1 ст. 289 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080197@. В том числе и в случае, когда декларация сдается за прошлые периоды.
Требование об обязательной сверке платежей при смене ИФНС не действует уже несколько лет. Однако перед переходом из одной инспекции в другую советуем вам выступить инициатором такой сверки
КПП организации в декларации, представляемой по новому месту нахождения, указывается тот, что присвоен новым налоговым органом.
Если организация платит ежемесячные (ежеквартальные) авансы по налогу на прибыль, то после переезда ей лучше сдать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период, чтобы исправить там ОКТМОп. 4.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Ведь в прошлой декларации в подразделе 1.2 она указала авансовые платежи, которые ей предстоит заплатить в следующем квартале, и ОКТМО по своему прежнему месту нахождения. Перечислять платежи в новую инспекцию организация будет по новому ОКТМО.
Чтобы путаницы с ОКТМО в КРСБ по заявленным и фактически уплаченным авансам не возникло, можно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый отчетный период с двумя подразделами 1.2. В первом таком подразделе следует указать платежи, которые были перечислены до даты внесения сведений в реестр о смене адреса, со старым ОКТМО. Во втором подразделе — платежи, которые будут перечислены с даты изменения адреса в ЕГРЮЛ, с новым ОКТМО.
Обратите внимание: если организация сменила место регистрации после окончания налогового периода, но до сдачи декларации по налогу на прибыль за этот период, то в «прибыльной» декларации нужно указывать ту региональную ставку налога, которая была установлена по старому адресу организациип. 1 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 02.07.2018 № 03-03-06/1/45542. Напомним, что по общему правилу налог на прибыль уплачивается:
•в федеральный бюджет — в сумме, начисленной по ставке 3%;
•в бюджет субъекта РФ — в сумме, начисленной по ставке 17%. Регионы в отдельных случаях могут установить пониженную ставку.
«Упрощенный» налог
С даты внесения сведений в реестр о смене адреса в налоговой декларации по УСН указывается код новой налоговой инспекции, в которую подается отчетностьп. 1 ст. 346.23 НК РФ; подп. 1, 5 п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, а также вновь присвоенный КПП.
Имейте в виду, что организации, любящие менять юрадреса, а заодно и ИФНС, рискуют попасть в план выездных налоговых проверок
В строках 010, 030, 060 и 090 разделов 1.1 или 1.2 (в зависимости от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы») нужно указать тот код ОКТМО, который был указан в платежке при перечислении налога (авансового платежа)пп. 3.2, 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.
При смене места нахождения организации может измениться налоговая ставка. Ведь субъекты РФ в зависимости от применяемого объекта налогообложения («доходы минус расходы» или «доходы») и от категорий налогоплательщиков вправе устанавливать пониженные ставкист. 346.20 НК РФ:
•или от 1% до 6%, а в отдельных случаях 0% — для объекта «доходы»;
•или от 5% до 15%, а в некоторых случаях и ниже — для объекта «доходы минус расходы».
Сумму налога надо рассчитать по ставке, которая действовала в регионе, где организация числилась на учете на 31 декабря отчетного года. То есть если организация, например, переехала в конце года, то итоговый расчет нужно делать исходя из ставки по новому месту регистрации. Авансовые платежи, которые были начислены до переезда по другой ставке, пересчитывать не надо.
Обратите внимание, что если авансы были рассчитаны по более высокой ставке, то у организации возникнет переплата. А если по более низкой — налог придется доплатить. Правда, пени организации не начислят. Ведь на момент уплаты авансовых платежей более низкая ставка была применена правомерно.
Справка
В 2022 г. повышенные ставки на УСН (8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы») применяются с квартала, в которомпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654:
•доходы нарастающим итогом составили свыше 164,4 млн руб., но не превысили 219,2 млн руб.;
•средняя численность за отчетный период (за год) превысила 100 человек, но не более чем на 30 работников.
Повышенные ставки применяются к той части налоговой базы, которая приходится на период с начала квартала превышения.
Страховые взносы
Представлять расчет по страховым взносам надо в ИФНС по месту нахождения организации, расчет 4-ФСС — в отделение ФСС, а формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и другие — в отделение Пенсионного фонда, в котором на дату сдачи отчетности компания состоит на учете. Соответственно, КПП и ОКТМО в формах отчетности следует указывать по новому адресу организации.
В расчеты все данные включаются нарастающим итогом с начала расчетного периодаПисьмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-11/16386@.
НДФЛ
А вот порядок представления отчетности по НДФЛ будет немного другим.
За период, в котором организация сменила адрес, и по итогам года она должна заполнить и представить в новую налоговую инспекцию по два комплекта расчетов 6-НДФЛ: один со старым ОКТМО, другой — с новым. КПП везде нужно указывать новыйПисьма ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@, от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@.
Отчитываться таким образом организации придется начиная с того отчетного периода, в котором она переехала, и до окончания года. Ведь форма заполняется нарастающим итогом.
В случае если организация переехала, например, в апреле, она должна сдать по два комплекта отчетности за полугодие, 9 месяцев и год. При этом в расчетах 6-НДФЛ со старым ОКТМО будут отражаться доходы физлиц до переезда, в расчетах с новым ОКТМО — после переезда.
Если организация переехала и встала на учет в новой налоговой в июле, то за 9 месяцев она отчитается в новую налоговую двумя комплектами расчетов 6-НДФЛ:
•со старым ОКТМО — в разделе 2 надо показать доходы, дата фактического получения которых приходится на период с начала года до даты переезда, а в разделе 1 показываются суммы удержанных в июле налогов до даты переезда, независимо от срока перечисления;
•с новым ОКТМО — в разделе 2 будут указаны доходы, дата фактического получения которых приходится на период с даты переезда по сентябрь, а в разделе 1 — суммы удержанных налогов с даты переезда по сентябрь.
За год в новую налоговую инспекцию организация представит два расчета 6-НДФЛ:
•со старым ОКТМО — в разделе 2 данные надо показать те же, что были указаны в разделе 2 за 9 месяцев, а раздел 1 следует оставить пустым;
•с новым ОКТМО — в разделе 2 надо показать доходы, дата фактического получения которых приходится на период начиная с даты переезда до конца года, а в разделе 1 — суммы удержанных налогов с октября по декабрь.
* * *
Если после смены юридического адреса компании потребуется сдать уточненную декларацию, ее нужно представить в налоговую инспекцию по новому месту нахожденияп. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ. Независимо от того, за какой отчетный (налоговый) период она представляется. ОКТМО в уточненной декларации указывается тот, который был отражен в первичном отчетеПисьмо УФНС по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962.
