Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.
Содержание журнала № 6 за 2022 г.
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 год
Форму декларации по налогу на прибыль в электронном виде можно найти:
Используем услуги факторинга: как заполнять «прибыльную» декларацию
Наша компания использует услуги факторинга. Схема такая: мы выставляем счет покупателю и тут же передаем его на факторинг, получаем от факторинговой компании 90% от суммы долга. После того как покупатель оплатит счет факторинговой компании, она перечисляет нам оставшуюся сумму долга за минусом своего вознаграждения, а в конце месяца выставляет акт на всю сумму вознаграждения за месяц. В «прибыльной» декларации операции по уступке счетов я показываю в приложениях № 1 и 2 листа 02 как внереализационные расходы и доходы на общую сумму счетов. Можно ли так делать?
— Так делать неправильно, и вот почему. В налоговых целях операции по договору факторинга учитывают как уступку денежного требования. Поскольку вы уступаете право требования долга до наступления срока платежа покупателя по счету, то факторинговую сделку вам нужно отражать в приложении № 3 листа 02 декларации по прибыли такп. 1 ст. 279 НК РФ; п. 8.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок):
•по строке 100 — доход от уступки права требования долга;
•по строке 120 — сумму уступаемого долга с НДС (стоимость реализованных товаров, работ или услуг);
•по строке 140 — убыток от реализации права требования долга, учитываемый в пределах норматива;
•по строке 150 — размер убытка, превышающий норматив.
При этом, по мнению Минфина, если договором факторинга, помимо финансирования в счет оплаты денежного требования, предусмотрено еще и вознаграждение финансового агента, то это вознаграждение должно учитываться при определении цены уступки права требования. Ведь по нормам ГК РФ у клиента нет обязанности выплачивать финансовому агенту вознаграждение при уступкеПисьма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366, от 07.12.2011 № 03-03-06/1/809. То есть, следуя этой логике, доходом по сделке будет сумма предоставленного факторинговой компанией финансирования, уменьшенная на сумму вознаграждения агента.
Доход отразите на дату уступки права требования (день передачи счета на факторинг), даже если оплата за уступаемые права поступает частями. Если в дальнейшем сумма дохода от уступки будет изменяться (вы получите больше или меньше, чем планировали), то выручку нужно скорректировать с учетом ст. 54 НК РФ (в текущем периоде или с помощью уточненной декларации)п. 5 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2021 № 03-03-06/2/64043.
Одновременно с признанием доходов сумму уступаемого требования (сумму задолженности покупателя) включите в расходыподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Однако если в результате факторинговой сделки получился убыток (расходы превысили доходы), то в налоговом учете подобный убыток (как и любой другой убыток от уступки долга до наступления срока платежа) признается только в пределах рассчитанного нормативап. 1 ст. 279 НК РФ.
Следовательно, рискованно учитывать вознаграждение финансового агента обособленно от факторинговой сделки (в качестве самостоятельного внереализационного расхода).
За 9 месяцев был убыток, по году — прибыль: как заполнить строки 210—230 годовой декларации
В организации в I квартале и полугодии — прибыль, за 9 месяцев — убыток, по году снова прибыль. Заполнила «прибыльную» декларацию за год, по итогам проверки программа показывает ошибку. Сумма начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет по строке 220 листа 02 (у меня более 6000 руб.) не соответствует суммам исчисленного налога, зачета и ежемесячных авансовых платежей (0 руб.), рассчитанных по формуле: строка 190 + строка 300 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Какие все-таки значения надо указать в строках 210—230 листа 02? Это же повлияет на сумму, которую нужно доплатить в бюджет, ведь у нас были авансовые платежи в I квартале и полугодии. Мы платим авансы ежеквартально и внутри квартала.
— Сложно сказать, в чем конкретно ваша ошибка. Мы расскажем, как делать правильно, а вы дальше действуйте по обстоятельствам.
Ваша компания платит «прибыльные» авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала. Поэтому формулы для заполнения строк 210—230 листа 02 годовой декларации надо использовать такиеп. 5.8 Порядка:
То есть значения «годовых» строк 210—230 листа 02 зависят от показателей декларации за 9 месяцев. У вас отчетность за 9 месяцев — убыточная, налога на прибыль нет, поэтому в строках 180, 190, 200 листа 02 никаких значений быть не должно.
Строка 290 (300, 310) за 9 месяцев = строка 180 (190, 200) за 9 месяцев — строка 180 (190, 200) за полугодие. Из-за убытка по итогам 9 месяцев результат этих вычислений будет отрицательным, а раз так, то значений в строках 290—310 листа 02 за этот период тоже нетп. 5.14.1 Порядка.
Выходит, что в формулы для строк 210—230 листа 02 за год подставлять попросту нечего. Поэтому в годовой «прибыльной» отчетности строки 210—230 листа 02 останутся пустыми (в них надо поставить прочерки, а не нули)п. 2.3 Порядка. И к доплате по декларации (строки 270—271 листа 02) пойдет весь начисленный за год налог. Но это вовсе не означает, что вам придется уплачивать именно эту сумму.
Авансовые платежи, начисленные с начала года, в декларации за 9 месяцев нужно было показать как налог к уменьшению (в строки 280—281 листа 02 вписывается разница показателей строк 220 и 190 листа 02 и строк 230 и 200 листа 02 соответственно). Эти авансы признаются переплатой, которую можно зачесть в счет уплаты годового налога (по суммам лучше заранее свериться с налоговиками)пп. 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ.
По итогу 2021 г. есть прибыль: как заполнить приложение № 4 к листу 02
За 2020 г. у фирмы был убыток, в 2021 г. получилась прибыль. В приложении № 4 к листу 02 годовой декларации за 2021 г. я показываю прошлогодний убыток в сумме 795 220 руб. на начало года, в строке 140 — базу этого года 960 100 руб. При проверке соотношений программа выдает ошибку о том, что должна быть заполнена строка 160. Не пойму: какую сумму в нее вписать, если убытка на конец 2021 г. уже не было?
— В строке 160 приложения № 4 к листу 02 годовой декларации нужно показать остаток неперенесенного убытка на конец годап. 9.5 Порядка. И он у вас есть. Поясним.
По всей видимости, вы хотите зачесть прошлогодний убыток при расчете налога за 2021 г. Но всю его сумму сразу использовать не получится. Убыток, на который можно уменьшить «прибыльную» базу, нужно вычислить и указать в строке 150 приложения № 4 к листу 02. Его величина не может превышать 50% от прибыли текущего периодапп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ. В вашем случае предельный размер зачитываемого убытка — 480 050 руб. (960 100 руб. х 50%). Поскольку убыток 2020 г. больше — 795 220 руб., у вас появляется остаток неперенесенного убытка в сумме 315 170 руб. (795 220 руб. – 480 050 руб.). Его и нужно отразить в строке 160 приложения № 4 к листу 02.
Покажем на ваших цифрах фрагмент декларации для наглядности.
Списание дебиторки за счет резерва по сомнительным долгам: как отразить в декларации
Подскажите, где в декларации по налогу на прибыль отражать списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам, если резерв создан только в бухучете. В налоговом учете резерв не создаем.
— «Прибыльная» отчетность заполняется на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета. То есть списание дебиторки за счет бухгалтерского резерва в декларации никак не учитывается.
Если в налоговом учете резерва по сомнительным долгам нет, то дебиторская задолженность на дату признания ее безнадежной списывается напрямую во внереализационные расходыподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
В декларации сумму списанной дебиторки в таком случае отразите такп. 5.2 Порядка:
•по строке 302 «Суммы безнадежных долгов...» приложения № 2 к листу 02;
•по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» приложения № 2 к листу 02 — в общей сумме убытков;
•по строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02 — в общей сумме внереализационных расходов.
Выплата дивидендов физлицу: в какой строке декларации отразить
ООО на ОСН выплатило дивиденды генеральному директору (он единственный учредитель) в декабре 2021 г. из чистой прибыли за 2020 г. НДФЛ с них уплатили. Сейчас заполняю декларацию по налогу на прибыль. Нужно ли в ней заполнять подраздел 1.3 раздела 1, а также раздел А листа 03? И если нужно, какие именно строки?
— Включать в «прибыльную» декларацию лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 должны те организации, которые являются налоговыми агентами по налогу на прибыльпп. 1.1, 1.16, 4.9 Порядка.
Если компания выплачивает дивиденды только физлицам, то она — не налоговый агент по прибыли, поэтому представлять подраздел 1.3 раздела 1 и раздел А листа 03 декларации ей не нужноПисьмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@. НДФЛ с дивидендов отразите в расчете 6-НДФЛ и приложении № 1 к нему.
Взыскание задолженности по решению суда: когда учесть и где отразить
В 2019 г. ресурсоснабжающая организация выставила документы за негативное воздействие на канализацию на очень большую сумму. Мы эти документы к учету не принимали, так как собирались судиться. Суд в 2021 г. выиграли «ресурсники». Можно ли эти расходы учесть в налоговых целях на дату решения суда или надо исправлять ошибку 2019 г.? В какой строке приложения № 2 листа 02 декларации по прибыли показать эту сумму: 300, 400 или 200?
— Налоговые последствия судебных решений по гражданским спорам квалифицируются как новые обстоятельства. Поэтому присужденные судом к взысканию суммы нельзя рассматривать как ошибки и искажения. Расходы для «прибыльных» целей можно признать на дату вступления в силу решения судаПисьма Минфина от 23.01.2015 № 03-03-06/1/1752, от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69458; Постановление АС УО от 06.10.2021 № Ф09-6544/21.
Таким образом, плату «ресурсникам» за негативное воздействие вы можете учесть в 2021 г. в составе внереализационных расходов — если в этом году решение вступило в силу.
Полагаем, что отразить «негативные» затраты нужно по строке 200 «Внереализационные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02 «прибыльной» декларации. Строка 300 (301) приложения № 2 к листу 02, где показывают убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, для этого не подходит. Ведь эти расходы не новы для вас, что подтверждает первичка, датированная 2019 г.
Фирма образована в декабре: нужно ли сдавать отчетность за 2021 г.
Дата регистрации организации на ОСН — 01.12.2021. И она сразу начала вести деятельность. Нужно ли нам заполнять декларацию по налогу на прибыль за 2021 г.?
— Нет, за 2021 г. «прибыльную» декларацию составлять вам не нужно.
При создании организации в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца следующего календарного годап. 2 ст. 55 НК РФ. То есть для фирмы, созданной 01.12.2021, первый налоговый период по налогу на прибыль — с 01.12.2021 по 31.12.2022 включительно.
При составлении декларации за I квартал 2022 г. надо включить в нее все операции декабря 2021 г.
