Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.
Содержание журнала № 6 за 2022 г.
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочее
Проводки межотчетного периода по новым ФСБУ не должны влиять на бухотчетность за 2021 г.
Коммерческая организация переходит на ФСБУ 6/2020, для этого необходимо сделать корректировки. Какой датой их проводить: 31.12.2021 или 01.01.2022? Если корректировку необходимо провести 31.12.2021, то как сделать так, чтобы она не попала в отчетность за 2021 г.?
— Проводки надо делать в межотчетный период. Это означает, что их надо сделать в 2022 г., но датировать 31.12.2021. Причем такие проводки надо делать после составления баланса за 2021 г., но до отражения в бухучете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2022 г.Информационное письмо ЦБ от 17.11.2021 № ИН-012-17/89; Письмо Минфина от 22.10.2021 № 07-01-09/85635
То есть сначала надо составить бухотчетность за 2021 г., которая будет сдана в ФНС, затем отразить необходимые корректировки на 31.12.2021 (только после этого не надо «перезакрывать» 2021 г.) и продолжить вести бухучет операций 2022 г. Нельзя, чтобы корректировочные проводки, которые датированы 31.12.2021, повлияли на бухотчетность 2021 г.
Чтобы из-за корректировочных проводок в связи с переходом на новый ФСБУ не «поехала» бухотчетность за 2021 г., их нужно сделать задним числом — в 2022 г., но с датой 31.12.2021
Кстати, в новых версиях некоторых бухгалтерских программ проводки, сделанные в межотчетный период, «по умолчанию» не влияют на показатели закрываемого года и не мешают корректному составлению отчетности за 2021 г. Перечень таких проводок закрытый и зависит не только от даты (конец года), но и от характера проводки. Если вы не уверены, что ваша программа настолько умна, чтобы отличить проводки межотчетного периода от обычных проводок, которые вы сделали в последний день декабря, лучше не рисковать и следовать указанному выше алгоритму.
Чтобы было еще нагляднее, поясним несколько иначе. Некоторые бухгалтеры подводят итоги 2021 г. в своей программе в обычной базе данных (назовем ее База1). Потом делают копию этой базы (назовем ее База2). С Базой2 дальше будут работать в 2022 г. и последующих годах. В ней (в Базе2) отражают проводки межотчетного периода (по состоянию на 31.12.2021), но 2021 г. в ней не «перезакрывают».
А на основании Базы1 в дальнейшем составляют бухотчетность за 2021 г. И проводки межотчетного периода на эту бухотчетность никак не повлияют.
Правила отражения результатов годовой инвентаризации
Инвентаризация товаров и материалов завершена в январе 2022 г. Где отражать ее результаты — в 2022 г. или она повлияет на бухотчетность за 2021 г.?
— В бухучете действует такое правило: выявленные при инвентаризации расхождения подлежат регистрации в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризацияч. 4 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ).
Следовательно, если вы перед составлением годовой отчетности проводили инвентаризацию по состоянию на 31.12.2021, к примеру снимали остатки товаров и материалов на эту дату и прочее, то результаты такой инвентаризации надо отразить проводками декабря 2021 г.п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 Причем до составления бухотчетности за этот год. Даже если итоговая инвентаризационная ведомость была составлена и утверждена в 2022 г. Следовательно, такие проводки, датированные 31.12.2021, должны быть учтены в бухотчетности за 2021 г.
Если же вы проводили инвентаризацию в январе — определяли, к примеру, остатки товаров и материалов по состоянию на 10.01.2022 или на другую январскую дату, то такая инвентаризация не должна повлиять на баланс и отчет о финансовых результатах (ОФР) 2021 г. Собственно, это будет уже не годовая инвентаризация.
Отчет о целевом использовании средств и «коронавирусные» субсидии
ООО на «доходной» УСН получило «коронавирусные» субсидии по Постановлению № 576 на текущие расходы и по Постановлению № 976 на профилактику коронавируса. Надо ли такие субсидии отражать в отчете о целевом использовании средств?
— Нет, не надо. Отчет о целевом использовании средств представляется только некоммерческими организациями в составе годовой бухгалтерской отчетностич. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 29.12.2015 № 07-01-06/77013. Поскольку у вас коммерческая организация, то независимо от режима налогообложения надо лишь раскрыть информацию о полученной госпомощи в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатахп. 6.7 Информации Минфина № ПЗ-14/2020.
Однако если ваша организация имеет право вести упрощенный бухучет, в учетной политике наверняка закреплено, что бухгалтерскую отчетность вы составляете также упрощенноч. 4, 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ. В ее состав входят только две сокращенные формы: баланс и отчет о финансовых результатах. При этом пояснения и другие приложения к отчетности можно не формировать и не сдавать. Исключение — когда организация сама считает необходимым привести в пояснениях/приложениях важную для пользователей отчетности информациюп. 22 ПБУ 13/2000; п. 17 Информации Минфина № ПЗ-3/2015.
«Коронавирусная» субсидия в ОФР
Организация получила в 2021 г. «коронавирусную» субсидию. В налоговом учете полученная сумма не отражалась ни в доходах, ни в расходах. Надо ли ее в бухгалтерской отчетности отражать в прочих доходах при формировании отчета о финансовых результатах? И надо ли как-то выделить в этом отчете расходы, на которые мы направили полученные деньги?
— Да, полученная субсидия в бухучете должна была учитываться в прочих доходах на счете 91-1. Поэтому она должна быть учтена в показателях отчета о финансовых результатах за 2021 г. Конкретно — при формировании показателя строки 2340 «Прочие доходы».
А вот расходы, которые вы де-факто профинансировали за счет субсидии, не будут как-то особо выделяться в отчете о финансовых результатах. Они будут отражаться в обычном порядке, без привязки к субсидии.
Где в балансе отражается списанный «коронавирусный» кредит?
Мы получили «коронавирусный» кредит, отразили его на счете 66, выполнили все условия, банк нам его списал. По каким строкам баланса и отчета о финансовых результатах за 2021 г. будет учтена сумма прощенного кредита?
— При списании банком вашей организации льготного «коронавирусного» кредита (включая проценты по нему), который вы отразили на счете 66, надо было сделать бухпроводку по дебету счета 66 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
В конце года сальдо счета 91 будет перенесено на счет 99. Затем счет 99 будет закрыт на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следовательно, в годовом балансе сумма списанного банком льготного кредита опосредованно будет учтена при формировании показателя по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В отчете о финансовых результатах по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сальдо счета 99, на формирование которого повлияло признание дохода от списанного льготного кредита. Так что можно сказать, что списанный «коронавирусный» кредит участвует в формировании показателя по строке 2400 ОФР.
Отражение в бухучете налогового убытка и ОНА
В налоговом учете за 2021 г. у нас вырисовывается убыток — 5 млн руб., а в бухучете — соответствующий ему ОНА в размере 1 млн руб. Директор дал задание показать в налоговом учете небольшую прибыль, навсегда «выбросив» некоторые внереализационные расходы. Как мне быть с бухучетом и ОНА?
— В вашем случае надо внести изменения в бухучет. Как мы понимаем, разницы по ПБУ 18/02 вы показываете не балансовым методом, а методом отсрочки (по-старому).
В таком случае вам надо перед формированием бухотчетности за 2021 г. отразить в бухучете, какие конкретно расходы не признаются для целей налогообложения прибыли. Тогда у вас появятся постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые расходы (ПНР). Налогового убытка не будет. Следовательно, не будет в бухучете и соответствующего ему отложенного налогового актива (ОНА).
Если же вы решите не навсегда распрощаться с частью своих налоговых внереализационных расходов, а только перенести их на будущее, то у вас появятся временные разницы и соответствующие им ОНА. И тогда при методе отсрочки по правилам ПБУ 18/02 они должны быть отражены в бухучете.
Бухгалтерский убыток при «доходной» УСН: оцениваем риски
ООО — на упрощенке с объектом «доходы». В бухотчетности за 2021 г. выходит крупный убыток. Привлечет ли это внимание налоговой инспекции?
— Сложно сказать, какова будет реакция проверяющих. Если налоговики заподозрят сокрытие доходов вашей организацией, то и бухгалтерский убыток может их заинтересовать.
В любом случае вам надо быть готовыми обосновать полученный убыток. Если все документы в порядке, расходы обоснованны и нет обстоятельств, свидетельствующих о сокрытии доходов, то волноваться не о чем. Даже если инспекция и запросит у вас пояснения, надо будет просто вовремя их представить.
Отчетность может быть принята, даже если ИФНС потребовала уточнения
Сдала бухотчетность через оператора ЭДО. Пришло уведомление об уточнении: нарушены контрольные соотношения, требуются либо исправление, либо пояснения. Расхождения на единицу из-за округлений. Я подправила эту единицу, заново выслала. Но пришел отказ: повторное отправление отчетности. Почему это произошло и что делать?
На сайте ГИР БО налоговая служба обращает внимание на то, что код ОКВЭД — важный реквизит бухотчетности. Ведь этот код используется в том числе в расчете налоговой нагрузки
— Так получилось потому, что ваша первоначальная бухотчетность была принята — пусть и с некоторыми оговоркамиПисьмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@. А вы ее исправили и хотели направить так же, как и в первый раз — без указания признака уточнения. Поэтому и получили отказ. Если бы вы проставили признак уточнения, то есть направили уточненную бухотчетность, то ее бы приняли. Сейчас у вас два варианта действий:
•или сформировать уточненную бухотчетность с номером корректировки «1» и направить ее в ИФНС. Тогда она попадет в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ресурс БФО, другое его название — ГИР БО)Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности;
•или направить пояснения, что в бухотчетности нет ошибок и выявленные расхождения — следствие математических округлений.
А вот если бы вы получили от инспекции уведомление об отказе в приеме бухотчетности, это означало бы, что ее не приняли. И надо было бы исправлять ее и отправлять с номером корректировки «0».
Напомним, что основания для отказа в приеме налоговой службой вашей бухотчетности строго ограничены. Ее не примут, если:
•или она составлена не по актуальному формату;
•или не подписана УКЭП либо подпись принадлежит другому лицу;
•или тот, кто подписал бухотчетность, не имел полномочий на это;
•или отчетность отправлена в «неправильную» ИФНС.
Справка
Бухотчетность за 2021 г. организации представляют в ИФНС не позднее 31.03.2022 только в электронном виде:
•или напрямую — загрузив ее на сайт ФНС;
•или по ТКС через оператора электронного документооборота.
Отчетность должна соответствовать актуальному формату, ее должен подписать руководитель или иное уполномоченное лицо усиленной квалифицированной электронной подписью.
Учтите, что с 01.01.2022 ФНС бесплатно выпускает квалифицированную электронную подпись для юридических лиц (лиц, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), индивидуальных предпринимателей и нотариусовПисьмо ФНС от 15.02.2021 № ПА-2-24/264@.
