Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.

ОСН УСН

Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

На повестке дня — заполнение декларации по налогу на имущество за 2021 г., ведь компаниям еще предстоит ее сдать не позднее 30 марта 2022 г. И здесь возникают сложности с отражением в отчетности движимых ОС и недвижимости, не подпадающей под налог.

Движимые ОС и необлагаемая недвижимость: как показать в «имущественной» декларации

Нужно ли сдавать «имущественную» отчетность по автомобилю

ООО на ОСН приобрело в 2021 г. в лизинг автомобиль. Нужно ли нам сдавать декларацию на имущество?

— Декларацию по налогу на имущество сдают только плательщики этого налогап. 1 ст. 386 НК РФ. При этом налогоплательщиками признаются организации, которые владеют недвижимостьюп. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ. Если у вас на балансе есть только автомобиль — движимое имущество, которое объектом налогообложения не является, то декларацию по налогу на имущество сдавать не нужноп. 8.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (далее — Порядок).

Надо ли отчитываться по необлагаемой недвижимости

У фирмы на ОСН есть недвижимость. Но налог на имущество по ней мы не платим. Нужно ли нам сдавать декларацию? Если да, то какие разделы при этом заполнять?

— Все зависит от того, по какой причине вы не платите налог за свою недвижимость.

Вариант 1. Если у вас есть льгота. Тогда «имущественную» отчетность следует представить. Ведь сообщить налоговикам о применении в 2021 г. льготы нужно традиционным способом — в декларации. Для указания кода полагающейся льготы в ней предусмотрены специальные строки. А заполнить надо тот раздел, который соответствует вашему имуществу. Например, для «кадастровой» недвижимости предназначен раздел 3 декларации.

Вариант 2. Если недвижимое имущество — не объект налогообложения. Примером может быть имущество, скажем машино-место, которое для фирмы не является основным средством, оно предназначено для реализации и учтено на балансе в качестве долгосрочных активов к продаже. И вместе с тем эта недвижимость не поименована в региональном законе в качестве объекта, облагаемого «кадастровым» налогом, и ее кадастровая стоимость не определенап. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-05-05-01/5302. В таком случае отчитываться по ней не надо.

Какое ОС показать в разделе 4 декларации: бухгалтерское или налоговое

У нас вопрос по заполнению раздела 4 декларации по налогу на имущество за 2021 г. Какое движимое имущество в него должно попасть: ОС по данным налогового учета с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. или «бухгалтерские» ОС стоимостью более 40 000 руб.?

— По нормам Налогового кодекса в разделе 4 декларации по налогу на имущество за 2021 г. необходимо указать среднегодовую стоимость движимого имущества, которое учтено на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учетап. 1 ст. 386 НК РФ; п. 8.1 Порядка.

Среднегодовую стоимость движимых ОС рассчитайте по правилам п. 4 ст. 376 НК РФПисьмо Минфина от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279.

Как заполнить раздел 4 декларации по движимым ОС обособки

Компания открыла ОП на территории другого региона. У обособки есть только движимое имущество. По месту нахождения самой организации — недвижимость и движимые ОС. Нужно ли сдавать «имущественную» декларацию по месту нахождения ОП только ради заполнения раздела 4? Как вообще заполнить этот раздел?

— Раздел 4 декларации достаточно заполнить один раз в одной из подаваемых компанией деклараций за годп. 8.1 Порядка. Поскольку о недвижимости вы отчитываетесь только в одну инспекцию — по месту нахождения организации, то именно в этой декларации и укажите сведения обо всех движимых объектах, числящихся как в ГП, так и в ОП.

Раздел 4 заполняется с разбивкой по регионамп. 8.2 Порядка; Письма ФНС от 17.01.2022 № БС-4-21/352@, от 22.03.2021 № БС-4-21/3711@. Поэтому если:

•ОП выделено на отдельный баланс, на который переданы движимые ОС, то в разделе 4 вам надо заполнить две строки: отдельно по ОП и по организации. То есть в одной строке укажите код региона, где находится ОП, и стоимость движимых объектов, учитываемых на балансе обособки, во второй строке — соответствующие данные по самой организации;

•ОП не имеет отдельного баланса, то можно заполнить одну строку раздела 4 с кодом региона, где расположена организация, указав общую стоимость всех движимых ОС. Поскольку, во-первых, Порядком заполнения декларации предписано выделять обособленно только движимое имущество ОП, имеющего отдельный баланс. Во-вторых, по гражданскому законодательству ОП не является самостоятельным юрлицом, а имущество, которым оно наделено, является собственностью головной компаниип. 3 ст. 55 ГК РФ.