Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 марта 2022 г.

ОСН УСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Налог на добавленную стоимость сам по себе не прост. И неудивительно, что бухгалтеры сталкиваются со сложностями отражения его в годовой бухотчетности. Надо ли выделять входной НДС по авансам, если нет счета-фактуры? Как быть с НДС по неотфактурованным поставкам? И как НДС отражается в отчете о движении денежных средств?

Несколько НДС-вопросов по бухотчетности

НДС по материалам, полученным от поставщика без документов

Постоянный поставщик в декабре 2021 г. отгрузил нам товар (материалы) и обещал потом передать документы на отгрузку. Я оприходовала материалы по учетной стоимости, составив односторонний акт о поступлении материалов (точных цен у меня нет). Когда получу подтверждающие документы, придется сделать корректировку стоимости — наверняка данные не совпадут. Как мне быть с НДС по таким материалам? Надо ли выделять его на счет 19 до закрытия 2021 г. или сделать это в периоде, когда у меня будет счет-фактура? Точной стоимости поставки у меня нет.

Разобравшись с отражением НДС в годовой бухотчетности, бухгалтерам нужно готовиться к новому испытанию — заполнению НДС-декларации за I квартал по обновленной форме

— В такой ситуации вы можете сами выбрать вариант учета.

С одной стороны, раз вы принимаете товары к учету по каким-то расчетным (приблизительным) ценам, то и НДС можно поставить на учет, ориентируясь на свои учетные цены. Впоследствии вы сможете скорректировать и стоимость товаров, и сумму относящегося к ним НДС.

Но есть и другое мнение — тоже обоснованное. Заключается оно в том, что по неотфактурованным поставкам нет смысла выделять НДС расчетным путем из учетных цен. Ведь, не зная точную цену приобретения материалов, вы не сможете правильно рассчитать и сумму относящегося к ним НДС. А этот налог исходя из приблизительных цен не определяется. Кроме того, пока у вас нет счета-фактуры поставщика и подтверждающих документов на отгрузку вам материалов, у вас нет и права на вычет входного НДС. Так что проводку по дебету счета 19 и кредиту счета 60 можно сделать уже после того, как получите документы от поставщика.

Но возможно, что счет-фактура составлен поставщиком в должный срок, как и накладная на отгрузку. Просто вам их не передали. Лучше, конечно, избегать таких ситуаций и не принимать никакие ценности без документов.

Если вы не можете повлиять на своевременное получение документов, действуйте так. Попросите поставщика выслать вам сканы документов (по электронной почте, через мессенджеры или как-то иначе). Это позволит приходовать запасы по реальным ценам, а не по учетным. И вы сразу можете отнести входящий НДС в дебет счета 19. А если вы получите оригиналы документов до истечения сроков сдачи НДС-декларации за прошедший квартал, то не придется и переносить вычет НДС на следующийп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Как в отчете о движении денежных средств отражать НДС

Мы стали плательщиками НДС с 2021 г. Где и как мне отражать НДС в отчете о движении денежных средств?

— Суммы НДС надо отражать в отчете о движении денежных средств (ОДДС) свернуто. Речь идет о суммах реально уплаченного и реально полученного НДС. Не надо путать это с суммами НДС, которые просто фигурируют у вас в счетах-фактурах (суммы начисленного НДС и суммы входящего НДС). В ОДДС смотрим только на движение денег.

Прежде всего все поступления и все перечисленные контрагентам суммы перед заполнением отчета надо очистить от НДСподп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011. А дальше:

•платежи и поступления показываем в ОДДС уже без НДС;

•считаем свернутое сальдо наших НДС-потоков:

Полученную разницу показываем (вместе с иными прочими платежами) как денежные потоки от текущих операций, руководствуясь следующей схемой.

И еще. Если получившееся сальдо «денежных НДС-потоков» у вас существенное, то его сумму надо отразить в ОДДС как отдельный показатель. Для этого надо ввести дополнительную строку «НДС» в соответствующем разделе: «Поступления — всего» или «Платежи — всего».

Нет счета-фактуры на аванс поставщику. Отражаем в балансе: с НДС или без

Можно ли выданные нами авансы показать с НДС в балансе, если мы не заявляем его вычет? К примеру, из-за отсутствия авансового счета-фактуры от поставщика.

— Нет, авансы надо показывать в балансе очищенными от НДС.

По мнению Минфина, сумму налога, не принятую к вычету, надо отразить в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособленно от дебиторской задолженности по уплаченному авансуПисьма Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203; Рекомендация Фонда НРБУ БМЦ от 29.09.2013 № Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных».

Таким образом, если на 31.12.2021 у вас не было права на вычет НДС с уплаченного аванса, то сумму такого налога надо будет включить в показатель строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для того чтобы не требовалось ничего править вручную в балансе, можно сделать в бухучете проводки по следующей схеме.

Если же условия для вычета авансового НДС у вас сразу выполняются (то есть у вас есть авансовый счет-фактура от поставщика и прочее), то счет 19 можно не использовать. А сумму НДС с аванса — сразу отнести в дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). Но потом (после получения товара) его придется восстановить проводкой по дебету субсчета 60-«НДС с перечисленных авансов» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС».