Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.
Содержание журнала № 7 за 2022 г.
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимом
Суть нового спецрежима
АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения. Этот новый спецрежим пока вводится в качестве эксперимента. Поэтому все, что касается АУСН, прописано в отдельном Законе, а не в НКп. 1 ст. 5, п. 8 ст. 1, подп. 7 п. 2 ст. 18 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2022).
Суть нового спецрежима такова: рассчитывать налог будет не плательщик, а сама инспекция. И для того чтобы это стало возможным, нужно взаимодействие трех сторон: плательщика, уполномоченного банка и ИФНС. Все необходимые для расчета налога данные будут загружаться в личный кабинет плательщика на сайте ФНС.
Есть пять главных условий, при выполнении которых можно работать на этом спецрежимепп. 2, 23, 28, 29 ч. 2, ч. 3, 5 ст. 3, ч. 7 ст. 12, ч. 1, 2 ст. 15 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ):
•организация или ИП состоят на учете в ИФНС в регионах, где проводится эксперимент;
•организация или ИП все расчеты проводят безналично через счета в банке или через онлайн-ККТ;
•организация или ИП должны открыть расчетный и другие счета только в уполномоченном банке, а именно в том, который присоединился к электронному обмену с ФНС. Банк будет указан в специальном реестре ФНС и размещен на сайте службы. Пока списка таких банков нет, но наверняка он вскоре появится;
•доходы, учитываемые при определении налоговой базы, — не более 60 млн руб. в текущем календарном году;
•средняя численность работников за каждый месяц — не более 5 человек. Эту численность надо определять по правилам статистики. Имейте в виду, что в среднюю численность нужно включать и работающих по трудовому договору внешних совместителей, и физлиц, которые выполняют работы или оказывают услуги по гражданско-правовым договорамп. 75 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.11.2021 № 832.
При новом спецрежиме не придется сдавать декларацию по налогу при АУСН, а также 6-НДФЛ, РСВ и 4-ФСС и платить зарплатные налоги, если у организации/ИП есть наемные работники. Однако по пенсионной отчетности есть некоторые нюансы (см. здесь). Сведения о выплаченных работникам доходах надо будет сообщить банку, потому что он будет собирать их и пересылать налоговикам, а также рассчитывать НДФЛ. Инспекция же будет передавать в ПФР сведения о доходах физлиц, облагаемых и не облагаемых взносами, чтобы это потом учли при назначении пенсии работникам.
СХЕМА ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖДУ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ, БАНКОМ И ИФНС
Где можно применять новый спецрежим
Доступен он будет пока только в четырех регионах: в Москве, в Московской и Калужской областях, в Республике Татарстан. Период проведения эксперимента — с 1 июля 2022 г. до 31 декабря 2027 г. включительно. Так что АУСН смогут применятьч. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона № 17-ФЗ:
•организации, которые стоят на учете по месту нахождения в ИФНС регионов — участников эксперимента;
•ИП, которые стоят на учете по месту жительства в ИФНС регионов — участников эксперимента.
Была информация, что Санкт-Петербург тоже будет участвовать в этом эксперименте. В Законе город не указан, но планируется, что он подключится к эксперименту в 2023 г.«Коммерсантъ»
Кому недоступна автоматизированная упрощенка
Список компаний и предпринимателей, которые не могут применять АУСН, — это гибрид запретных перечней тех, кто не вправе применять обычную упрощенку и налог на профессиональный доход для самозанятых. В то же время есть и совершенно новые запреты. Приведем основные ограничения.
Заметим, что в Законе есть такая норма: организации и ИП, применяющие иные режимы налогообложения, не вправе применять АУСНп. 19 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ. Однако после отмены ЕНВД совмещение двух режимов налогообложения для организации стало в принципе невозможным. Так что эта норма касается ИП. Ведь сейчас они могут совмещать обычную упрощенку и патент. А вот совмещать АУСН и ПСН уже не получится. ИФНС просто не продаст патент предпринимателям, которые перешли на АУСН.
Крестьянские фермерские хозяйства попали под запрет: применять АУСН они не могут
Для нового спецрежима запреты (всего их 33) на его применение можно разграничить по категориямч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ.
1. Количественные ограничения. Запрещено применять автоматизированную упрощенку, если:
•у организации или ИП доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 60 млн руб.;
•у организации остаточная стоимость основных средств по данным бухучета превышает 150 млн руб.;
•у компании доля участия других организаций — более 25% (но есть исключения для общественных организаций инвалидов).
2. Ограничения по работникам. АУСН не имеют права применять организации и ИП, если:
•средняя численность работников за месяц превысила 5 человек;
•выплачивают физлицам доходы наличными;
•есть работники — нерезиденты РФ;
•трудятся работники, имеющие право на досрочную пенсию;
•выплачивают физлицам доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам, отличным от 13%. То есть при наличии работников и иных физлиц, доходы которых облагаются, например, по ставкам 9%, 15%, 30%, 35%, применять АУСН не удастся;
•выдают физлицам доходы в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (например, по займам).
3. Ограничения по видам деятельности. В частности, нельзя применять АУСН:
•организациям и ИП, которые ведут посредническую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
•организациям и ИП, производящим подакцизные товары (но есть исключения по винограду и винам);
•некоммерческим организациям;
•небанковским кредитным организациям;
•нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, медиаторам, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным.
4. Ограничения организационные. Не смогут применять АУСН, в частности:
•организации и ИП, у которых расчетные и иные счета открыты в банке, который не включен в реестр уполномоченных банков;
•организации, имеющие филиалы и/или обособленные подразделения;
•организации и ИП, перешедшие с 1 июля 2022 г. на уплату единого налогового платежа.
Какие налоги заменяет АУСН
При автоматизированной упрощенке не надо платить те же налоги, что и при обычной упрощенке. Но у нового спецрежима есть дополнительные поблажки — не придется платить зарплатные налогич. 3—6 ст. 2, ч. 4 ст. 17, ч. 1, 7 ст. 18 Закона № 17-ФЗ.
| Какие налоги не платят организации на АУСН | Какие налоги не платят ИП на АУСН |
| Налог на прибыль, который рассчитывается по ставке 20% (за исключением налога с доходов КИК, дивидендов, по операциям с отдельными долговыми обязательствами (с процентов по ценным бумагам и облигациям)) | НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (за исключением дивидендов и доходов, которые облагаются по ставкам 9% и 35%) |
| Налог на имущество организаций (за исключением объектов, по которым налог рассчитывается от кадастровой стоимости) | Налог на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (за исключением недвижимости, включенной в региональный перечень и облагаемой исходя из кадастровой стоимости, — торговые и офисные помещения) |
| НДС (кроме ввозного и агентского НДС) | |
| НДФЛ с доходов физлиц (плательщик АУСН налоговым агентом остается, но удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет будет уполномоченный банк) | |
| Страховые взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ с доходов физлиц — тариф 0% (за исключением взносов на травматизм, их надо уплачивать в фиксированной сумме 2040 руб. за год за всех работников (170 руб. за месяц). Ежегодно она будет индексироваться на 1 января соответствующего года с учетом роста средней зарплаты в РФ. Коэффициент индексации будет устанавливать правительство)подп. “б” п. 5 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ | |
| — | Страховые взносы ИП за себя: •фиксированные взносы на ОПС и ОМС — тариф 0%; •взносы на ОПС с суммы дохода за год свыше 300 000 руб. — тариф 0% |
Объект, ставки и налоговый период
Налоговый период при АУСН — календарный месяцст. 10 Закона № 17-ФЗ. То есть налоговики будут ежемесячно рассчитывать сумму налога и уведомлять об этом плательщика через личный кабинет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. А уплачивать налог в бюджет придется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцемч. 7, 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ.
При автоматизированной упрощенке можно выбрать объект обложения — «доходы» или «доходы за вычетом расходов»ст. 5 Закона № 17-ФЗ. Ставки налога повыше, чем при обычной упрощенке. Это своеобразная плата за освобождение от уплаты страховых взносов, а также за услуги банка по удержанию и перечислению НДФЛ. При АУСН ставки такиеч. 4 ст. 9, ст. 11 Закона № 17-ФЗ:
•при объекте «доходы» — 8%;
•при объекте «доходы минус расходы» — 20% при уплате обычного налога. Кроме того, предусмотрен минимальный налог 3% от доходов. Его придется платить, если исчисленный в общем порядке по ставке 20% налог окажется меньше минимального.
Если при объекте «доходы минус расходы» получен убыток (расходы больше доходов), то его можно переносить на будущее в течение всего срока проведения эксперимента — 5,5 лет. Если плательщик получил убытки более чем в одном месяце, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены. И в течение всего срока уменьшения налоговой базы на убыток нужно хранить документы, подтверждающие сумму полученного убыткач. 5—7 ст. 9 Закона № 17-ФЗ.
Объект налогообложения организации/ИП смогут выбрать сами, когда соберутся переходить на АУСН. И в течение календарного года изменить выбранный объект налогообложения нельзя. А вот ежегодно менять объект можноч. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ.
Внимание
В течение 5,5 лет, пока будет проводиться эксперимент по применению автоматизированной упрощенки, останутся неизменнымич. 3 ст. 1 Закона № 17-ФЗ:
•ставки налога — 8% при объекте «доходы» и 20% при объекте «доходы минус расходы» (3% — минимальный налог);
•предельный размер доходов, позволяющий работать на этом спецрежиме, — не более 60 млн руб. за календарный год.
* * *
При всей привлекательности нового спецрежима, прежде чем на него переходить, нужно все хорошенько просчитать и проанализировать, какие документы и отчетность вы готовите сейчас, а какие нужны на АУСН.
