Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.
Содержание журнала № 7 за 2022 г.
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
Штрафы за ошибки в бухучете и отчетности
На балансе более 2 лет висит несколько не списанных вовремя задолженностей, а также зависли не списанные вовремя испорченные и пропавшие товары и материалы. На налоговый учет это не влияет (у нас он в отдельной программе). Грозят ли организации, директору или главбуху какие-то штрафы?
— Да, штрафы возможны. Причем как налоговые, так и административные.
Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств или материальных ценностей является грубым нарушением. Если такие ошибки не привели к занижению базы по какому-либо налогу, то по правилам Налогового кодекса организацию могут оштрафовать на 10 000 руб.пп. 1, 3 ст. 120 НК РФ
Если такие ошибки выявятся в течение более 1 года, то штраф может быть 30 000 руб.п. 2 ст. 120 НК РФ
Кроме того, за искажение любого показателя бухгалтерской отчетности на 10% и более предусмотрена административная ответственность должностного лица, ответственного за организацию и/или ведение бухучета. Часто штрафуют руководителя или главного бухгалтера. Сумма штрафа за первичное нарушение — от 5000 до 10 000 руб.ст. 15.11 КоАП РФ
За повторное подобное бухгалтерское нарушение грозит административный штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 летст. 3.11, ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ. При этом повторным является нарушение, совершенное со дня назначения наказания и до истечения года со дня исполнения постановления о назначении административного наказания, вынесенного за однородное нарушение (либо до истечения года со дня уплаты административного штрафа, если за первичное нарушение был назначен штраф)п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ч. 1, 2 ст. 4.6 КоАП РФ.
Штрафы за непрохождение обязательного аудита
Не хотим проходить обязательный аудит. И не хотим проставлять отметку в бухотчетности, что обязаны его делать. Что нам грозит за это?
— Вам грозят штрафы. Инспекция сама может выявить, что ваша организация обязана проходить аудит. Особенно если в прошлые годы вы представляли аудиторское заключение. Штраф, конечно, будет не за непроставление отметки, а за последствия того, что вы решили не проходить обязательный аудит.
Итак, за непредставление в срок аудиторского заключения инспекция может оштрафоватьст. 19.7 КоАП РФ:
•организацию — на сумму от 3000 до 5000 руб.;
•должностное лицо вашей организации (как правило, руководителя или главбуха) — на сумму от 300 до 500 руб.
Напомним, что по общему правилу (если иное не оговорено в профильных законах) аудиторское заключение надо представить в электронном видеч. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ):
•или вместе с годовой бухотчетностью;
•или в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 30.12.2022 (поскольку, как и в прошлом году, 31 декабря 2022 г. — выходной день).
Как вы помните, предельные сроки сдачи бухотчетности, если они выпадают на нерабочий (выходной) день, автоматом переносятся на первый рабочий деньп. 47 ПБУ 4/99. Но аудиторское заключение не входит в состав бухотчетности. И нет прямых норм для переноса срока по сдаче в ИФНС аудиторского заключения. А говорить об этом на основе ст. 193 ГК рискованно и может вызвать споры с проверяющими. Так что безопаснее при сдаче аудиторского заключения ориентироваться на 30 декабря 2022 г.
Кроме того, инспекция может по собственной инициативе запросить у вас аудиторское заключение — хоть через месяц, хоть через год. И если вы его не представите, хотя оно у вас должно быть, то должностное лицо вашей организации могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб.ст. 15.11 КоАП РФ
Есть и другие штрафы, связанные с последствиями непрохождения обязательного аудита.
Так, публичные АО (а также непубличные АО с числом акционеров более 50, в том числе АО в случае размещения ими облигаций или иных ценных бумаг) обязаны раскрывать годовую бухотчетность вместе с аудиторским заключениемст. 92 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; пп. 56.1, 56.2, 56.5, 56.6 Положения ЦБ от 27.03.2020 № 714-П. И если такое АО вовремя не опубликовало в Интернете аудиторское заключение, когда аудит обязателен, возможнып. 2 ст. 15.19 КоАП РФ:
•для самого АО — штраф от 700 000 до 1 000 000 руб.;
•для должностных лиц — штраф от 30 000 до 50 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет.
Причем текст годовой бухгалтерской отчетности указанного АО вместе с аудиторским заключением о ней должен быть доступен на интернет-странице АО в течение не менее 3 лет с даты его опубликования в Интернетепп. 1.6, 58.2, 58.3 Положения ЦБ от 27.03.2020 № 714-П.
У малого и среднего бизнеса есть шанс заменить штраф на предупреждениеч. 2 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ.
Также напомним, что те, кто обязан проходить аудит, должны размещать на федеральном ресурсе сведения о бухотчетности, а также о результатах обязательного аудита (само заключение размещать не нужно). Кстати, с этого года немного изменены правила размещения таких сведенийподп. «л.2» п. 7, п. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Информационные сообщения Минфина от 13.01.2022 № ИС-аудит-48, от 13.01.2022 № ИС-учет-36.
Разместить эти сведения на портале «Федресурс» надо в течение 3 рабочих дней после подписания аудиторского заключенияподп. «л.2» п. 7, п. 9 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Информационные сообщения Минфина от 13.01.2022 № ИС-аудит-48, от 13.01.2022 № ИС-учет-36. Предусмотрены и административные штрафы для должностного лицач. 6, 7 ст. 14.25 КоАП РФ:
•за неразмещение сведений об аудиторском заключении на Едином федеральном ресурсе — от 5000 до 10 000 руб.;
•за несвоевременное размещение таких сведений — 5000 руб. или предупреждение.
Пересдавать бухотчетность за 2021 г. после перехода на ФСБУ 6/2020 не потребуется
После отражения проводок межотчетного периода поменяются данные за периоды, предшествующие 2022 г. Надо ли мне будет подавать из-за этого уточненную бухотчетность за 2021 г.?
Не будет ли проблем, если при сдаче бухотчетности за 2022 г. у нас не будут «биться» данные с балансом за 2021 г.?
У меня облегченный переход по правилам п. 49 ФСБУ 6/2020 с 2022 г., без глобального ретроспективного пересчета.
— Нет, не надо подавать уточненную бухотчетность после того, как вы сделаете проводки, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 и другие стандарты, ставшие обязательными с 2022 г. Причем это не зависит от того, применяете вы полноценный ретроспективный способ перехода (по правилам п. 48 ФСБУ 6/2020) или облегченный/альтернативный (по правилам п. 49 ФСБУ 6/2020).
Проводки межотчетного периода, которые датированы 31.12.2021, будут учтены при формировании бухотчетности за 2022 г.Письмо Минфина от 22.10.2021 № 07-01-09/85635
Будут или нет расхождения, о которых вы говорите, в вашей ситуации — при облегченном переходе на ФСБУ 6/2020, зависит от особенностей формирования бухотчетности в вашей программе. Если они возникнут, то с ними надо будет бороться. Для этого при составлении электронной бухотчетности за 2022 г. можно вручную вбить в нее данные на 31.12.2021 из бухотчетности за 2021 г., которую вы сдали в ИФНС. Помните, что при альтернативном (облегченном) переходе на ФСБУ 6/2020 не требуется пересчитывать показатели бухотчетности за прошлые годы. Так что в бухотчетности за разные годы не должно быть разниц между соответствующими показателями по состоянию на 31.12.2021.
А вот при полном ретроспективном пересчете ситуация была бы иная. Показатели за 2021 и 2020 гг., отраженные в бухотчетности за 2022 г., могли бы не совпадать с аналогичными показателями, отраженными в бухотчетности за 2021 г. Ничего страшного в этом нет. Это особенность, которую надо отражать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах за 2022 г. Но это не ваша ситуация.
Новые сроки для представления уточненной бухотчетности
Есть ли предельные сроки для направления в инспекцию уточненной бухотчетности за 2021 г.?
— В конце 2021 г. были внесены изменения в Закон о бухучете. В частности, в нем теперь прописали сроки для подачи уточненной бухгалтерской отчетностич. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; п. 47 ПБУ 4/99:
•по общему правилу ее надо направить в инспекцию не позднее 31 июля года, следующего за отчетным годом. В 2022 г. эта дата приходится на воскресенье, так что крайний срок подачи уточненной бухотчетности за 2021 г. — 1 августа 2022 г.;
•в случае если федеральным законом или же учредительными документами организации предусмотрено утверждение ее бухотчетности, такая отчетность может быть утверждена после 31 июля года, следующего за отчетным, уже в исправленном виде. В этом случае уточненную бухотчетность надо направить в электронном виде в ИФНС не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения такой отчетности, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. Применительно к бухотчетности за 2021 г. это первый рабочий день 2023 г. (так как 31.12.2022 — выходной).
Изменение бухотчетности, утвержденной собственниками, по-прежнему запрещеноч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. Все существенные ошибки в утвержденной отчетности исправляют корректировкой входящего сальдо в отчетности следующего года. Как правило, при этом необходим ретроспективный пересчет и корректировочные записи в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
А несущественные ошибки в бухотчетности за 2021 г., которая уже сдана в ИФНС, исправляются месяцем их обнаруженияп. 14 ПБУ 22/2010. Если в результате исправительных записей возникнет прибыль (убыток), то ее (его) надо отражать на счете 91 в качестве прочего дохода (расхода) периода исправления ошибки.
