Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 апреля 2022 г.
Содержание журнала № 8 за 2022 г.
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Дата включения в доходы платежей, поступивших через платежную систему
Я предприниматель на УСН с объектом «доходы». Для приема платежей от покупателей в I квартале использовал робокассу. Поступившие через робокассу платежи по мере накопления два раза в неделю переводились на мой счет в банке. Нужно ли мне включать в доходы при расчете налогового аванса за I квартал и те платежи, которые поступили через робокассу от покупателей, но не были переведены на банковский счет до конца квартала?
— Да, нужно. Датой получения доходов при расчете «упрощенного» налога (авансовых платежей) является день поступления денежных средств на банковский счет и (или) в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ. В вашем случае такой датой будет дата поступления платежей от покупателей через робокассу.
Уменьшение налога при взыскании страховых взносов на ОПС и ОМС
ИП на УСН с объектом «доходы» без наемных работников страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 г. самостоятельно до конца года не перечислил. Налоговая инспекция взыскала их сама, списав с расчетного счета, вместе с суммой пеней. Можно ли при расчете авансового платежа за I квартал учесть взысканные инспекцией страховые взносы?
— Уплатить фиксированные платежи по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2021 г. предприниматель без работников должен был не позднее 31 декабряподп. 2 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 432 НК РФ.
При этом «упрощенный» налог (авансовые платежи) уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в том же налоговом (отчетном) периодеп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Перечислил ли предприниматель самостоятельно сумму страховых взносов или они были взысканы налоговой инспекцией с расчетного счета ИП, на наш взгляд, значения не имеет.
Поэтому, если страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 г. были взысканы налоговой в I квартале 2022 г., предприниматель вправе учесть их при расчете авансового платежа по налогу при УСН за I квартал 2022 г.Письмо Минфина от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787 А вот на сумму взысканных пеней уменьшить квартальный авансовый платеж не получится.
Уменьшение налога на страховые взносы по договору об отчуждении исключительного права
Я предприниматель на УСН с объектом «доходы», в I квартале 2022 г. работал без работников. В начале апреля планируется единственная выплата физлицу по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Правильно ли я понимаю, что авансовый платеж за полугодие я смогу уменьшить на сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение по этому договору, в размере не более чем 50% от суммы аванса?
— Да, правильно. При УСН с объектом «доходы» налог (авансовые платежи) можно уменьшить в том числе на страховые взносы на ОПС и ОМС, начисленные на выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельностиподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ.
По общему правилу, если были выплаты физлицам, налог (авансы) в совокупности уменьшается на страховые взносы в размере не более чем 50% от суммы налогового платежа. Налог (авансы) уменьшают только те страховые взносы, которые фактически перечислены в периоде, за который рассчитывается платеж по УСН. Независимо от того, за какой период взносы начислены.
Поэтому если страховые взносы по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности физлицу вы заплатили в апреле, то за полугодие 2022 г. уменьшить авансовый платеж вы сможете не более чем на 50%.
По каким реквизитам платить страховые взносы и авансовый платеж по УСН
В качестве ИП я зарегистрировался в I квартале 2022 г. в Воронежской области в ИФНС № 12. В уведомлении о постановке на учет и в выписке из ЕГРИП указана ИФНС № 14. На реквизиты какой налоговой я должен перечислять страховые взносы и авансовый платеж за I квартал 2022 г.? В какую ИФНС я должен буду сдавать налоговую декларацию?
— Перечислять страховые взносы и платить налог (авансовые платежи) вы должны на реквизиты той налоговой, в которой состоите на учете. В вашем случае это ИФНС № 14. В эту же налоговую инспекцию вам предстоит сдавать налоговую декларацию за 2022 г. ИФНС № 12 в Воронежской области занимается только госрегистрацией.
Какая налоговая инспекция в вашем субъекте является регистрационным центром, вы сможете уточнить на сайте ФНС. Для этого в разделе «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» введите свой адрес. По результатам будет указана та налоговая инспекция, где предприниматель состоит на учете, и ИФНС, которая занимается госрегистрацией в регионе.
В какие сроки сдавать налоговую декларацию и платить налог при закрытии ИП
ИП без работников на УСН с объектом «доходы» сдал в ИФНС налоговую декларацию за 2021 г., уплатил страховые взносы и налог. В апреле 2022 г. принял решение прекратить свою деятельность. В какие сроки нужно отчитаться, уплатить авансовый платеж, налог и страховые взносы за 2022 г.?
— При закрытии ИП необходимо сдать декларацию по УСН за год, в котором прекращена деятельность. В вашем случае это 2022 г. Законодательно срок сдачи «упрощенной» декларации при закрытии ИП не определен. По мнению ФНС, ее надо представить не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором предприниматель прекратил свою деятельностьПисьмо ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@. Правда, ранее ФНС высказывала мнение, что последнюю декларацию по УСН надо сдать не позднее даты прекращения деятельности ИППисьмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@.
В Налоговый кодекс постоянно вносятся поправки, но некоторые пробелы так и остаются неустраненными. Например, в НК до сих пор не прописан срок подачи УСН-декларации при закрытии ИП
Минфин придерживается иной позиции. При закрытии ИП действовать надо так же, как и при прекращении «упрощенной» деятельности. То есть последнюю декларацию по УСН надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закрылся ИППисьмо Минфина от 05.03.2019 № 03-11-11/14121. В своем Письме Минфин указывает на срок подачи декларации при закрытии юрлица. Но поскольку законодательные нормы о прекращении «упрощенной» деятельности применяются и к ИП, и к юрлицам, это Письмо можно использовать и в случае закрытия ИПп. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ.
Во избежание недоразумений уточните позицию вашей ИФНС. Или подайте заключительную декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
При составлении последней декларации включите в расчет все облагаемые операции с начала года до даты прекращения деятельности в качестве ИП. Завершите все предпринимательские расчеты до того, как подадите в ИФНС документы о закрытии ИП. Налоговую декларацию заполняйте в обычном порядке. В поле «Код налогового периода» титульного листа проставьте код 50п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@.
Авансовый платеж по налогу за I квартал надо уплатить не позднее 25 апреля. А налог по итогам сокращенного «ликвидационного» налогового периода — не позднее предельного срока для подачи декларациип. 7 ст. 346.21 НК РФ.
Страховые взносы за себя необходимо заплатить в течение 15 календарных дней с даты, когда налоговая инспекция снимет вас с учета как ИП. Например, если запись о закрытии ИП в ЕГРИП была внесена 11.04.2022, уплатить страховые взносы нужно не позднее 26.04.2022. Размер страховых взносов определяется пропорционально отработанным месяцам и дням с начала года до внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельностип. 5 ст. 430, п. 5 ст. 432 НК РФ.
О разных подходах к вопросу о сроке представления декларации по УСН при закрытии ИП мы писали:
Налоговая инспекция должна зарегистрировать прекращение деятельности ИП в течение 5 рабочих дней с момента представления документовп. 1 ст. 8, пп. 8, 9 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. То есть рассчитать примерную дату прекращения деятельности несложно.
Вместе с тем напоминаем, что ИП на УСН с объектом «доходы» может уменьшить налог только на ту сумму страховых взносов, которая была уплачена до даты прекращения применения УСН. А взносы, уплаченные после закрытия, сумму налога не уменьшают. Поэтому, чтобы уменьшить налог, лучше уплатить страховые взносы заранееПисьмо Минфина от 20.12.2021 № 03-11-11/103723. Например, до получения документа из налоговой о закрытии ИП можно заплатить большую часть рассчитанной суммы страховых взносов. А остаток (если такой будет) заплатите после того, как будет известна точная дата исключения ИП из ЕГРИП.
И даже если вы переплатите страховые взносы, переплату можно будет потом зачесть или вернутьст. 78 НК РФ.
Справка
Подать документы о прекращении деятельности можно через онлайн-сервис ФНС. Результат госрегистрации придет в электронном виде на email, который был указан в заявлении. При желании документы можно получить и на бумаге.
