Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2022 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В предыдущем номере мы познакомили вас с новшествами в форме РСВ за I квартал 2022 г. (см. , 2022, № 8). А сейчас ответим на вопросы, которые возникли у плательщиков при заполнении расчета. Расскажем, как отразить «антиковидное» освобождение от взносов при пониженных тарифах, показывать ли суммы, уплаченные за лечение детей работников, как заполнить РСВ по работникам, ушедшим в отпуск за свой счет.

Заполняем РСВ в разных ситуациях: на какие моменты обратить внимание

Форму РСВ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Как МСП, получившим субсидию на нерабочие дни, рассчитать взносы: что сказал Минфин

Большинство работодателей — субъектов МСП, которые получили субсидию на нерабочие дни, воспользовались освобождением от взносов в декабре прошлого года. И отразили необлагаемые выплаты в РСВ за 2021 г., так и не дождавшись официальных разъяснений ФНС о том, как правильно это делать.

Но есть и такие организации, которые получили субсидию в декабре 2021 г. и решили воспользоваться освобождением от взносов в январе 2022 г., поскольку НК это разрешаетподп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ.

И у них тоже возник вопрос, как правильно посчитать базу по взносам при применении пониженных тарифов с учетом того, что МРОТ с января 2022 г. увеличился.

Совокупный 15%-й тариф взносов МСП применяют к выплатам сверх МРОТ. Но скоро по такому тарифу будут рассчитываться взносы и с сумм, не превышающих минимальный размер оплаты труда

И наконец-то Минфин дал такие разъясненияПисьмо Минфина от 05.03.2022 № 03-15-07/16348:

•сначала берем все выплаты работникам за месяц и вычитаем из них все необлагаемые суммы, поименованные в ст. 422 НК РФ, в том числе и суммы в пределах прошлогоднего МРОТ на одного работника — 12 792 руб.;

•потом из полученной суммы определяем базу для начисления взносов по общему тарифу (30%) — это сумма в пределах МРОТ, действующего в 2022 г., то есть в пределах 13 890 руб.;

•и только после вычитания из полученного результата суммы в пределах январского МРОТ остается база для начисления взносов по пониженным тарифам (15%).

Минфин привел такой пример: работнику выплатили 50 000 руб., из них материальная помощь — 4000 руб., субсидия на нерабочие дни — 12 792 руб. В этом случае база по взносам равна 33 208 руб. (50 000 руб. – 4000 руб. – 12 792 руб.), из нее:

•база по общим тарифам — 13 890 руб. В подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2 с кодом тарифа плательщика «01» надо отразить как облагаемые суммы (30 682 руб.) по строкам 030 и 020 соответственно, так и необлагаемые (16 792 руб.) по строкам 040 и 030. Все выплаты должны быть и в подразделе 3.2.1 по работнику;

•по пониженным тарифам — 19 318 руб. (33 208 руб. – 13 890 руб.). Эту выплату нужно отразить по строке 030 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1, по строке 020 в приложении 2 с кодом тарифа плательщика «20», а также в подразделе 3.2.1 по работнику.

Покажем, как заполнить в РСВ подраздел 3.2.1 по работнику.

О таком же принципе определения базы по взносам и сумм взносов, а также об отражении их в годовом РСВ нам говорил специалист ФНС (см. , 2022, № 1). Но если вы рассчитывали базу иначе, тогда сейчас вам необходимо ее пересчитать в соответствии с разъяснениями Минфина и подать уточненный расчет по взносам за 2021 г.

Заметим, что при выплате физлицу вознаграждения по ГПД тоже можно применять пониженные тарифы взносов. В этом случае сумму вознаграждения, начисленного в бухучете за месяц, надо сравнить с МРОТ. И с суммы, превышающей 13 890 руб., начислить взносы на ОПС по тарифу 10%, а взносы на ОМС — по тарифу 5%Письмо Минфина от 18.06.2020 № 03-15-05/52779. Не нужно на вознаграждение по ГПД начислять взносы на ВНиМ, а также отражать эти суммы и указывать физлицо в приложении 2 расчета по взносамподп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Внимание

Минфин считает, что применение пониженных тарифов взносов — это обязанность плательщика, а не его правоПисьмо Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471. Так что отказаться от применения пониженных тарифов взносов нельзя. В противном случае при отнесении на «прибыльные» и «упрощенные» расходы сумм взносов, начисленных по общим тарифам, налоговики при проверке могут снять лишнюю сумму взносов и доначислить налог на прибыль и налог при УСН.

Что проверить перед отправкой РСВ в инспекцию: рекомендация ФНС

Налоговая служба рассказала, что инспекции после получения РСВ в первую очередь проверят отраженные в нем данные на соответствие четырем контрольным соотношениям, а именносайт ФНС; Письма ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (КС 1.199, 2.2, 2.6, 2.7, 2.8), от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 3.1):

•среднесписочная численность в РСВ должна быть меньше либо равна количеству застрахованных лиц с начала расчетного периода. Однако это не относится к организациям, у которых есть обособленные подразделения, самостоятельно исчисляющие и уплачивающие взносы;

•количество застрахованных лиц по ОПС в РСВ за каждый месяц отчетного периода должно быть равно количеству физлиц за этот месяц, указанных в разделе 4 формы СЗВ-М;

•общая сумма доходов по всем трудовым и гражданско-правовым договорам из расчета 6-НДФЛ (поле 112 + поле 113) должна быть больше или равна базе по взносам на ОПС из РСВ (строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1). Это соотношение применяется за отчетный период по организации в целом с учетом обособленных подразделений;

•сумма выплат по застрахованному лицу должна быть не ниже МРОТ (13 890 руб.). А средняя сумма выплат по всей организации (ИП) — не ниже средней зарплаты в регионе по соответствующей отрасли экономики за предыдущий год (2021). Если это соотношение не выполняется, налоговики могут заподозрить занижение базы по взносам и выплату серой зарплаты.

Если есть отклонения от этих контрольных соотношений, ИФНС пришлет требование представить пояснения. Их наверняка получат работодатели, у которых есть декретницы, сотрудники на неполной ставке, работники болели или уходили в отпуск на стыке кварталов. Так что придется отвечать на требования и пояснять расхождения, пусть даже и по очевидным причинам.

Работники в отпуске за свой счет: как показать в расчете

Прежде всего, помним, что эти работники по-прежнему остаются застрахованными лицами по трем видам обязательного страхования — пенсионному, медицинскому, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Ведь трудовые договоры с ними продолжают действовать. Но поскольку доходы таким работникам, например за март, не начислили, РСВ за I квартал надо заполнить таким образом:

•не нужно показывать таких работников в строке «Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы» за март — в графе 4 (3 месяц) строк 020 подразделов 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, строки 015 приложения 2 (взносы на ВНиМ). Они будут отражены только как застрахованные лица по строке 010 графы 4 этих подразделов и приложений;

•в подразделе 3.2.1 в графах 140—170 (выплаты физлицам, база и взносы по ОПС) в строке 3 (март) нужно поставить прочерки. А вот в графе 130 «Код категории застрахованного лица» этой строки указать данные надо, например «НР» — по работникам-россиянам.

Работники-россияне, уехавшие за границу: что со взносами и расчетом

В некоторых компаниях есть работники-россияне, которые временно уехали жить за границу. И по договоренности с работодателем они продолжают работать оттуда удаленно. При этом зарплата им по-прежнему перечисляется на карты, открытые в российском банке в рамках зарплатного проекта. И работодатели задают вопросы: меняется ли что-то при начислении взносов у таких работников сейчас и после того, как они пробудут за границей более полугода и станут нерезидентами РФ?

Нет, ничего не меняется. Статус резидентства важен для начисления НДФЛ.

А для страховых взносов это не имеет значения. Необходимость уплаты взносов зависит от гражданства «удаленного» работника. Пока с работником-россиянином заключен трудовой договор, он остается застрахованным лицом по всем видам обязательного страхования. Поэтому с выплат такому работнику надо начислять взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ в общем порядкеПисьмо Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827 (п. 2). Также в общем порядке надо отражать в РСВ выплаты таким работникам и начисленные на них страховые взносы.

Работодатель оплачивает стоматологию работников и их детей: начислять ли взносы

Еще мы получили вопрос по такой ситуации. Организация применяет упрощенку с объектом «доходы». В рамках соцпакета она оплачивает расходы работников и их детей на стоматологическое обслуживание. У нее есть два варианта оплаты этих расходов:

•организация сама заключает с лицензированной клиникой договор сроком на 1 год на стоматологическое обслуживание своих сотрудников и их детей;

•работник сам заключает договор на 1 год с лицензированной клиникой на стоматологическое обслуживание своего ребенка. Но деньги клинике за работника по этому договору перечисляет организация.

Начислять ли взносы с сумм оплаты медуслуг как с выплат в рамках трудовых отношений?

Тут все зависит от того, кто и с кем заключает договор на лечение.

Вариант 1. Договор оформлен на организацию. Взносы начислять не надо ни при лечении работника, ни при лечении ребенка работника.

Однако основания для освобождения от обложения взносами будут разные:

•не облагают взносами суммы платежей по договору, заключенному организацией с медицинской клиникой (имеющей лицензию) на срок не менее 1 года, по которому оказываются медицинские услуги работникам. Это есть в перечне необлагаемых выплат в ст. 422 НК РФ. Поэтому на сумму оплаты организацией стоматологического обслуживания работников взносы начислять не нужноподп. 5 п. 1ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2020 № 03-01-10/108791. При этом в РСВ освобожденные от взносов суммы надо отразить как в общей сумме выплат, так и в составе необлагаемых в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2. База по взносам все равно будет равна нулюпп. 5.5, 5.6, 5.8, 6.4, 6.5, 6.7, 9.5, 9.6, 9.8 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@;

•не нужно начислять взносы на суммы, уплаченные организацией медклинике за стоматологические услуги, оказанные ребенку работника, поскольку между организацией и ребенком нет трудовых отношений. Ведь объектом обложения взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц, в рамках трудовых отношенийп. 1 ст. 420 НК РФ. Причем суммы, не являющиеся объектом, в РСВ отражать не надо.

Вариант 2. Договор оформлен на работника, а платит организация. Как действовать в такой ситуации, мы попросили пояснить специалиста ФНС.

Работодатель оплачивает лечение по договору работника с медклиникой: что со взносами

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Похожую ситуацию рассматривал Минфин при оплате стоимости обучения ребенка работника. Он указал, что если стороной договора с вузом на обучение ребенка работника выступает сам работник, а организация производит за работника по такому договору оплату обучения его сына, то оплата обучения ребенка работника облагается страховыми взносами как выплата, производимая в рамках трудовых отношений. Поскольку она не поименована в перечне выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению взносами, который приведен в ст. 422 НК РФПисьмо Минфина от 10.01.2022 № 03-04-06/116.

Таким образом, если договор с медицинской клиникой на стоматологическое лечение ребенка заключает работник, а организация перечисляет денежные средства клинике вместо работника, необходимо начислить страховые взносы на уплаченную сумму. Перечисленная медицинской клинике сумма рассматривается как выплата работнику в рамках трудовых отношений.

Получается, что суммы, перечисленные работодателем стоматологической клинике за лечение ребенка работника, надо отражать в РСВ:

•в составе облагаемых сумм в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и по строке 020 приложения 2;

•в строках граф 140 и 150 подраздела 3.2.1 по работнику, за которого платили деньги медклинике.

* * *

Имейте в виду, что если вы вовремя не сдадите РСВ, то налоговики могут не только оштрафовать за это, но и заблокировать операции по счетам в банке. Блокировка возможна, если расчет не сдан через 20 рабочих дней после крайнего срока его представления (после 4 мая)п. 3.2 ст. 76, ст. 119 НК РФ; Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@.