Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2022 г.

НОВОЕ ОСН УСН ЕСХН

Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 1 марта 2022 г. у компаний и ИП появилась новая обязанность — утилизировать непригодную компьютерную технику при помощи профорганизаций. Это же дополнительные траты, скажете вы, имея в виду и время, и деньги. Но все не так страшно. Заботливые контрагенты могут взять на себя составление закрывающих документов. А «утилизационные» затраты можно учесть при налогообложении.

Рассказ о том, как компьютеры в утиль сдавать и затраты на это учитывать

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

О новых «утилизационных» требованиях Минприроды

Любая электронная техника рано или поздно приходит в негодность: морально устаревает или ломается. Но просто выбросить ее на свалку нельзя. Дело в том, что «электронный» мусор содержит компоненты, которые представляют угрозу для экологии.

Так, вышедшая из обращения компьютерная техника (системные блоки, мониторы, ноутбуки, серверы, принтеры, сканеры и т. п.) относится к отходам производства и потребления IV класса опасности (малоопасные отходы). Поскольку в кодах таких отходов, утвержденных Росприроднадзором, последняя, 11-я цифра — 4ст. 4.1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ; Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минприроды от 30.09.2011 № 792.

С 1 марта 2022 г. вступили в силу требования, которые должны соблюдать все организации и ИП, в чьей деятельности образуются «компьютерные» отходы. Ненужную технику им следует передавать на утилизацию компаниям, имеющим лицензию на проведение таких работ. На это отводится 11 месяцевп. 56 Требований, утв. Приказом Минприроды от 11.06.2021 № 399; Информация Минприроды. Кстати, за неправильное обращение с отходами предусмотрен штрафч. 1 ст. 8.2 КоАП РФ:

•для юридических лиц — от 100 тыс. до 250 тыс. руб.;

•для их руководителей — от 10 тыс. до 30 тыс. руб.;

•для ИП — от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Утилизация негодной электроники: о порядке и документах

Прежде чем сдать в утиль вышедшую из строя компьютерную технику, вам нужно списать ее с баланса, если она числилась в составе ОС, или с забалансового учета, если это малоценное имущество. Процесс стандартный. Комиссия, назначенная руководителем, готовит информацию о состоянии устройства, для чего:

•осматривает его и определяет возможность дальнейшего применения. К примеру, оборудование признается негодным и подлежащим списанию, если оно:

—сломалось и починить его нельзя (это желательно подтвердить актом технической экспертизы);

—морально устарело по окончании срока службы (скажем, компьютер не поддерживает нужное для работы новое ПО);

•выявляет виновных лиц, если техника испорчена;

•определяет, есть ли возможность продать выбывающее имущество или использовать его отдельные узлы, детали, материалы;

•фиксирует, что негодная техника относится к отходам IV класса опасности, а значит, подлежит утилизации профильной компанией.

Результат своей работы комиссия оформляет заключением или актом. На основании этого документа руководитель издает приказ о списании и утилизации имущества. Далее комиссия оформляет акт на списание. Его можно составить в произвольной форме с учетом требований к первичным документам (или использовать типовые формы № ОС-4, № МБ-8)ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Заметим также, что при списании компьютерной техники есть нюанс. Дело в том, что внутри микросхем и плат есть драгоценные металлы, которые должны учитываться как при поступлении оборудования, так и при его выбытиип. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2000 № 731; пп. 5, 22 Инструкции, утв. Приказом Минфина от 09.12.2016 № 231н (далее — Инструкция № 231н). Поэтому в акте на списание, помимо прочих сведений о выбывающем устройстве, следует отразить информацию о наличии в нем драгметаллов. Что именно содержит конкретное оборудование, можно посмотреть в его технической документации (в паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). Если там нет нужных сведений, их можно запросить у разработчиков, изготовителей. Либо создать комиссию, которая на основе аналогов и собственных расчетов определит «драгоценное» содержимоеп. 8 Инструкции № 231н.

Акт списания отслужившей техники может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка»

УТВЕРЖДАЮ:
Генеральный директор

Г.А. Зуев

Акт № 9 на списание основных средств

г. Москва

15.03.2022

В соответствии с приказом от 10 марта 2022 г. № 87 в связи с непригодностью для дальнейшего использования в производстве и реализации списано следующее основное средство:

Наименование основных средств	Кол-во	Первоначальная стоимость, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Дата принятия к учету	Причина списания
Компьютер «ХХХ», инв. № 6459648	1 шт.	51 000,00	0,00	25.08.2015	Вышла из строя материнская плата, восстановлению не подлежит
Итого:	1 шт.	51 000,00	0,00

Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств:

Объект		Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)
Наименование	Кол-во	Наименование драгоценных материалов	Номенклатурный номер	Единица измерения	Количество	Масса
Компьютер «ХХХ»	1	золото	—	грамм	—	0,2048
		серебро	—	грамм	—	1,0392

Лица, по вине которых основное средство оказалось непригодным к использованию, не установлены.

Разбор компьютера на компоненты и детали собственными силами общества не производился.

Списанный компьютер «ХХХ» в соответствии с Приказом Росприроднадзора от 22.05.2017 № 242 относится к отходам IV класса опасности и подлежит утилизации специализированной организацией, имеющей соответствующую лицензию. Компьютер «ХХХ» передан на разбор и утилизацию ООО «Эко-утил» по акту № 4 от 15.03.2022.

Председатель комиссии:

главный инженер

С.И. Птицын

Члены комиссии:

специалист отдела материально-технического обеспечения

А.А. Плотников

бухгалтер

О.К. Сергеева

Что касается учета драгоценных металлов, содержащихся в списываемых устройствах, то возможны такие варианты.

Вариант 1. Трудоемкий. Вы можете собственными силами изъять из выбывающего оборудования детали, содержащие драгметаллы (о чем составляется отдельный акт), с последующим оприходованием лома драгметаллов, полученного от разбора техникип. 23 Инструкции № 231н. Ликвидационная комиссия должна проследить за изъятием деталей и задокументировать наименование и массу драгметаллов, которые в них содержатся (по паспорту устройства). Далее собранный лом необходимо направить на аффинаж. Учет при продаже лома драгметаллов мы рассматривать не будем, это уже тема для отдельной статьи.

Вариант 2. Оптимальный. Сдать компьютерное оборудование в неразобранном виде в утиль специализированной фирме. Обратиться лучше к той компании, которая окажет комплекс услуг по переработке: произведет разбор техники и продаст изъятые из нее детали, содержащие драгоценные металлы, аффинажной организации (причем вы можете рассчитывать на оплату ценного вторсырья, если это будет предусмотрено в вашем договоре), а также правильно утилизирует опасные отходы.

Тогда по итогам утилизации отслужившей компьютерной техники с привлечением специализированной организации у вас должны быть следующие документы:

•договор на разбор и утилизацию техники. Не забудьте добавить в него условие о том, что драгоценные металлы, полученные в результате переработки деталей и узлов оборудования, отчуждаются специализированной компании за определенную сумму. Кстати, прибыль можно получить от вовлечения во вторичный оборот и других извлеченных полезных компонентов: пластика и иных металлов. Тем самым вы полностью или частично компенсируете свои затраты на утилизацию;

•акт приема-передачи техники на утилизацию, в котором приведена учетная информация о наименовании и количестве содержащихся в ней драгоценных металловп. 22 Инструкции № 231н;

•акт об утилизации (акт выполненных работ) переданной техники;

•акт (паспорт) об извлеченных драгметаллах и их стоимости.

О налоговом учете «утилизационных» затрат

Налог на прибыль. По мнению Минфина, «утилизационные» затраты можно признать в налоговом учете, если обязанность утилизации конкретных ТМЦ предусмотрена законодательствомПисьма Минфина от 29.07.2021 № 03-03-06/1/60734, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862. В отношении отработавшей компьютерной техники это условие как раз соблюдается по причине отнесения ее к опасным отходам. Поэтому затраты на утилизацию «электронного» мусора можно включить в «прибыльные» расходы, если есть документы, подтверждающие его утилизацию специализированной организациейподп. 7 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 8, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Внимание

Не забудьте учесть в налоговых целях доход от продажи извлеченного при разборе и утилизации ценного вторсырьяп. 13 ст. 250 НК РФ. Это касается как плательщиков налога на прибыль, так и упрощенцев.

НДС. Если компания, проводящая утилизацию, предъявит в стоимости своих услуг НДС, то его сумму можно принять к вычету в общем порядке — на основании счета-фактуры после принятия к учету соответствующих расходов.

Передача принадлежащей организации списанной компьютерной техники без перехода права собственности специализированной компании для утилизации НДС не облагается, поскольку в этом случае реализации не происходитстатьи 39, 146 НК РФ.

Что касается НДС при продаже драгметаллов из утилизированной техники, то здесь есть такой нюанс. От НДС освобождается реализация лома и отходов драгметаллов, если их покупатель сам занимается производством и/или аффинажем драгоценных металловподп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 10.03.2022 № 03-07-05/17367, от 18.01.2021 № 03-07-05/2034. Если «утилизационная» компания, которая разбирает вашу старую технику, стоит на специальном учете в Пробирной палате, то при отчуждении ей извлеченных деталей, содержащих драгметаллы, вы сможете воспользоваться НДС-освобождением. Если у контрагента нет свидетельства о постановке на специальный учет, выданного Пробирной палатой, тогда вам придется начислить НДС и выставить счет-фактуру. Данные для счета-фактуры нужно взять из акта (паспорта) об извлеченных драгметаллах и их стоимости, предоставленного «утилизационной» компанией.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Затраты на утилизацию списанных ОС или малоценки в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСН, прямо не указаны. Однако вы можете учесть стоимость утилизации старой компьютерной техники в «упрощенных» целях в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходовподп. 7 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2007 № 03-11-05/193.

Об утилизации в бухучете

Посмотрим на примере, как отразить в учете утилизацию компьютера, выбывшего из состава ОС, с привлечением лицензируемой организации.

* * *

Есть и еще один способ избавиться от ненужной техники. Некоторые компании на рынке вместо платной для вас утилизации старой техники предлагают выкупить ее по обычному договору купли-продажи. В таком случае ее дальнейшая судьба уже не ваше дело.