Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2022 г.

Содержание журнала № 9 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН
И.В. Кравченко,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В скором времени налоговики должны разместить на своем сайте данные о налоговой нагрузке по отраслям за 2021 г. Если налоговая нагрузка вашей компании окажется меньше установленного значения, вас попросят пояснить причины. Как действовать в такой ситуации, узнайте из нашей статьи.

Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузку

Оцениваем риск получения требования о пояснениях

Дабы получение требования представить пояснения о причинах низкой налоговой нагрузки не стало для вас сюрпризом, рекомендуем периодически просчитывать нагрузку и сравнивать свои данные со среднеотраслевыми значениями (показатель вашей нагрузки не должен оказаться меньше среднего по отрасли).

Для расчета налоговой нагрузки воспользуйтесь формулойп. 1 Общедоступных критериев оценки рисков, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 29.06.2018 № БА-4-1/12589@:

Налоговая нагрузка

Комментарий

1 В расчет не включаются суммы:

налог на прибыль с дивидендов от участия в других организациях;

ввозного НДСПисьмо Минфина от 11.01.2017 № 03-01-15/208;

страховых взносов, так как по ним рассчитывается отдельный показатель — фискальная нагрузка;

налогов, которые вы платите как налоговый агент. Исключение — НДФЛ с любых выплат. Средние показатели налоговой нагрузки по видам деятельности ФНС рассчитывает с учетом НДФЛ, следовательно, так нужно поступать и плательщикамприложение № 3 к Приказу ФНС.

Помимо этого, обращаем внимание, что поскольку единой методики расчета налоговой нагрузки нет, то вместо сумм уплаченных налогов налоговики могут использовать данные из налоговых деклараций о суммах налогов, начисленных за год, то есть брать в расчет суммы налоговых платежей, которые компания должна бюджету, даже если они еще не уплачены.

2 Сумма годовой выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочих доходов определяется по данным бухучета без НДС и акцизов.

Получившееся значение налоговой нагрузки сравните со среднеотраслевыми показателями. Специалисты ФНС ежегодно до 5 мая их актуализируют и размещают на официальном сайте налоговой службып. 6 Приказа ФНС.

До тех пор пока данные не обновились, сравнивайте свою налоговую нагрузку с последними актуальными значениями показателей, средних по отраслип. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@.

Пример. Расчет налоговой нагрузки

Условие. ООО «Мозаика» применяет ОСН, занимается строительной деятельностью. По итогам года его выручка составила 85 млн руб. без НДС и акцизов. При этом компания заплатила:

налог на прибыль — 3,5 млн руб.;

НДС — 2,9 млн руб.;

НДФЛ — 1,4 млн руб.;

налог на имущество организаций — 200 тыс. руб.

Решение. Налоговая нагрузка компании составит:

(3,5 млн руб. + 2,9 млн руб. + 1,4 млн руб. + 0,2 млн руб.) / 85 млн руб. х 100% = 9,4%.

По данным ФНС, среднее значение налоговой нагрузки для строительства в 2020 г. составляет 10,7% (данных за 2021 г. еще нет, поэтому пока ориентируемся на значения позапрошлого года). Так как налоговая нагрузка ООО «Мозаика» ниже среднеотраслевого уровня (9,4% < 10,7%), компания рискует оказаться в поле зрения налоговиков.

Совет

Если в ежегодно публикуемых ФНС среднеотраслевых показателях нет сведений по вашему виду деятельности, берите нагрузку по отрасли, наиболее близкой к вашей. Если же сведений нет и по аналогичным отраслям, сравнивайте свои показатели с налоговой нагрузкой по РФ в целом — общий показатель из графы «Налоговая нагрузка, %» по строке «ВСЕГО»Письмо ФНС от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@.

Рассчитать налоговую нагрузку также можно с помощью сервиса «Калькулятор по расчету налоговой нагрузки» на сайте ФНС. Сервис оценит, попадаете ли вы в зону риска.

Однако нужно иметь в виду, что сервис рассчитывает налоговую нагрузку по немного иной методике: в расчет не принимается НДФЛ, так как базой для его исчисления служит заработная плата.

Внимание

Доначислить налоги и привлечь к ответственности только из-за низкого показателя налоговой нагрузки налоговики не имеют правап. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Это возможно лишь по результатам налоговой проверки.

Подытожим: при расчете налоговой нагрузки возможна вариативность. Очевидно, что нагрузка, рассчитанная за один и тот же год разными способами, будет различаться. А потому рекомендуем уточнить в вашей инспекции, как считает нагрузку именно она, чтобы избежать расхождений.

Почему лучше не уклоняться от дачи пояснений по поводу низкой налоговой нагрузки

Игнорирование требований налогового органа может закончиться включением компании в план выездных проверок, так как налоговая нагрузка — один из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Проверяющие используют его при планировании выездных налоговых проверокп. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС. Это большее из зол, но далеко не единственное.

Компании, у которой налоговая нагрузка ниже «средней по больнице» в ее отрасли, скорее всего, придется официально объяснять налоговикам, почему так получилось

Компании, у которой налоговая нагрузка ниже «средней по больнице» в ее отрасли, скорее всего, придется официально объяснять налоговикам, почему так получилось

Непредставление пояснений с указанием причин низкой налоговой нагрузки может повлечь за собой также:

наложение штрафа в сумме 5000 руб., если компания не объяснится в ответ на требование налогового органа в установленный срокп. 1 ст. 129.1 НК РФ. Такое требование может прийти, к примеру, в ходе камеральной проверки «прибыльной» декларации.

В то же время запрос может прийти в виде информационного письма, а не требования. В таком случае санкции не грозят, если решите на него не отвечать. Но нужно понимать, что игнорирование письма, скорее всего, усугубит ситуацию и налоговики насядут с еще большим напором, ведь его направление — признак того, что они подозревают вас в занижении налоговой базы;

вызов в инспекцию руководителя вашей организации для дачи пояснений. У налоговиков есть право вызывать вас по любым вопросам, которые связаны с уплатой налоговподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (пп. 2.1, 2.2). За уклонение от явки директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

В общем, чтобы не будить лихо, пока оно тихо, лучше на запрос ответить и попытаться убедить инспекторов в том, что платить меньше налогов вы стали не потому, что занижаете налоговую базу, а в силу объективных причин.

Какие могут быть причины низкой налоговой нагрузки

ТОП-3 видов деятельности с наибольшей налоговой нагрузкой

Вот список наиболее распространенных причин низкой налоговой нагрузки, которые бухгалтеры приводят в оправдание:

снизилась выручка. Произойти это могло, к примеру, потому что вы снизили цены на свою продукцию с целью удержаться на рынке, но траты на ее производство остались на прежнем уровне. Или потому что спрос на вашу продукцию упал;

увеличились расходы. Обратная ситуация: допустим, объем выручки не изменился, цены на продукцию сохранились, но поставщики подняли закупочные цены на сырье, материалы, товары для перепродажи. Или вы списали значительные суммы безнадежной дебиторской задолженности. Или вы решили модернизировать производственные мощности либо расширить производство: потратились на оборудование, ремонт, наем персонала;

налоговики сравнили налоговую нагрузку со средней не по тому виду деятельности, которым вы фактически занимались. Это возможно в случае, когда вы работаете сразу в нескольких сферах. Налоговики берут для сравнения налоговую нагрузку по основному ОКВЭД. На деле может оказаться, что большую часть доходов вы получили от дополнительной деятельности, по которой среднеотраслевая налоговая нагрузка ниже, чем по основной. Очевидно, что сравнение будет некорректным. В таком случае смотреть нужно среднее значение для дополнительной сферы бизнеса;

компания применяет налоговые льготы. Их применение законно снижает итоговую сумму налоговых обязательств, а потому очевидно, что при сравнении налоговой нагрузки такой компании с нагрузкой плательщиков, которые льготы не применяют, она окажется ниже;

последствия пандемии COVID-19, в частности снижение деловой активности из-за нее;

сезонность.

Как составить пояснения в ИФНС по налоговой нагрузке ниже среднеотраслевого показателя

Установленной формы пояснений о снижении налоговой нагрузки нет. Поэтому составляйте их в произвольном виде. Документ может быть оформлен следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
Тел.: + 7 (499) 123-45-67, email: mozaika@mail.ru

Исх. № 20/11-5О от ХХ.ХХ.2022

В ИФНС России № 4 по г. Москве

Пояснения о причинах снижения налоговой нагрузки

ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции информационное письмо о том, что налоговая нагрузка нашей компании ниже уровня средней налоговой нагрузки по отрасли. В связи с получением указанного сообщения поясняем.

ООО «Мозаика» проведен анализ налоговой отчетности, представленной за 2021 г., по итогам которого факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога, не выявлены.

В связи с этим организация подтверждает правильность данных, представленных налоговой инспекции в составе налоговой отчетности, и уведомляет об отсутствии оснований для представления уточненных налоговых деклараций.

Налоговая нагрузка компании по основному виду деятельности (ОКВЭД 47.71.1 «Торговля розничная мужской, женской и детской одеждой в специализированных магазинах») в 2021 г. составила 3,3%, что действительно ниже среднеотраслевого показателя — 4%Предположим, что среднее значение налоговой нагрузки для розничной торговли в 2021 г. останется на уровне 2020 г. (согласно приложению № 3 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Обусловлено это следующими причинами:
— в I квартале 2021 г. компания провела ремонт трех арендованных зданий магазинов. Это увеличило расходы, учитываемые при налогообложении, и снизило объем продаж, так как на время ремонта деятельность приостанавливалась;
— в III квартале 2021 г. из-за падения потребительского спроса были снижены на 5% цены на реализуемые товары, что привело к снижению выручки, полученной во втором полугодии 2021 г.;

...

Указанные факторы привели к снижению сумм налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время ООО «Мозаика» принимает меры по снижению расходов. Кроме того, с 1 марта 2022 г. повышены цены на реализуемые товары, что должно стабилизировать налоговую нагрузку по итогам 2022 г.

К пояснениям приложите документы, подтверждающие ваши доводы. Это могут быть договоры, акты, товарные накладные, приказы, выписки из регистров бухгалтерского и/или налогового учета и прочие бумаги.

* * *

Обращаем внимание, что, если вы подпадаете под другие критерии отбора для выездной проверки, вероятность того, что инспекторы могут вами заинтересоваться, возрастает.

Так, помимо налоговой нагрузки, их внимание однозначно привлекут высокая доля НДС-вычетов и убытки в налоговом и бухгалтерском учете.

Все это сигналы того, что компания либо является звеном в цепочке отмывания денег, либо занижает налоговую базу. Будьте уверены, налоговики захотят в этом разобраться.

Однако учитывайте, что для ряда компаний плановые выездные налоговые проверки заморожены. К примеру, лишь в исключительных случаях налоговики могут проверить IТ-компании (см. здесь).

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Можно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
РЕКЛАМА В СОЦСЕТЯХ: отвечаем на ваши вопросы
ДОХОД СО СЛОВ СВИДЕТЕЛЕЙ: ВС о доначислении налогов
НДФЛ-ВЫЧЕТ НА НЕДЕЕСПОСОБНОГО: условия предоставления
ВЫПЛАТЫ ИНОСТРАННЫМ ПОСТАВЩИКАМ: ФНС о заполнении расчета о доходах
9 июля 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведут вебинар
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Елена Шаронова
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание