Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 1 за 2023 г.
ККТ и смена налогового режима с 1 января: о чем часто забывают
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Смените систему налогообложения или объект УСН в настройках ККТ
Применяемая система налогообложения — обязательный реквизит чековп. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Если она не указана или указана неверно, инспекция может вынести предупреждение либо оштрафовать за применение ККТ с нарушением порядка: организацию — на сумму от 5000 до 10 000 руб., ее должностное лицо/ИП — на сумму от 1500 до 3000 руб. (размер штрафа не зависит от количества чеков с неверной системой налогообложения, выявленных единовременно на одной ККТ)ч. 3.5 ст. 4.1, ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 03.12.2020 № АБ-4-20/19907@; Постановление АС ВСО от 18.11.2021 № Ф02-6272/2021. Срок давности привлечения к ответственности — годч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ.
Чтобы настроить ККТ на указание с 01.01.2023 в чеках другой системы налогообложения, заявление о перерегистрации кассы подавать в ИФНС не нужноПисьмо ФНС от 11.11.2022 № АБ-4-20/15274@. Такое заявление требуется только при изменении данных, содержащихся в карточке регистрации ККТ, а система налогообложения в карточке не указываетсяпп. 2, 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; приложение № 3, п. 8 приложения № 5 к Приказу ФНС от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@. Достаточно изменить настройки в кассовом аппарате и сформировать отчет об изменении параметров регистрации, который будет передан в налоговую через ОФДп. 5 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 28.11.2022 № ПА-4-20/15986.
Учтите, что УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы» — это разные значения реквизита «система налогообложения» в чекетаблица 6 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@. Поэтому смена с 01.01.2023 объекта налога при УСН тоже требует перенастройки кассы.
Для АУСН пока нет утвержденных кода и значения реквизита. При регистрации ККТ ФНС рекомендовала указывать значения для УСН с соответствующим объектомПисьмо ФНС от 11.11.2022 № АБ-4-20/15274@. Надо полагать, это актуально и при перенастройке кассы в связи с переходом на АУСН с 01.01.2023.
Справка
В бумажном чеке, который выдается покупателям, реквизит «система налогообложения» можно не печататьПисьмо ФНС от 15.02.2022 № АБ-4-20/1791@ (п. 4).
Важно изменить систему налогообложения в настройках кассы до открытия первой смены в 2023 г., но не раньше 01.01.2023. И дело не только в возможном штрафе. На данные чеков налоговики могут ориентироваться, определяя, какие декларации от вас ждать. Так, недавно ФНС подчеркнула, что если при предстоящем с января переходе со спецрежима на ОСН изменить настройки кассы заранее, в декабре, то чеки в конце года будут какое-то время печататься с НДС и по итогам IV квартала инспекция будет ожидать от налогоплательщика сдачи декларации по НДСИнформация на сайте ФНС от 29.11.2022.
Не получив от вас отчетность по указанному в чеках налоговому режиму, ИФНС как минимум запросит пояснения. Более того, есть риск, что, не разбираясь, она автоматически заблокирует счетп. 3 ст. 76 НК РФ.
Проверьте, не требуется ли с 01.01.2023 другой фискальный накопитель
На спецрежимах и на ОСН с оказанием услуг в общем случае обязателен фискальный накопитель со сроком службы 36 месяцевп. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ (есть исключения, в частности, для торговли подакцизными товарами, где срок действия накопителя — 410 днейПисьма ФНС от 04.02.2021 № АБ-4-20/1315@, от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2586, для деятельности платежных агентов и субагентов)Постановление Правительства от 25.01.2017 № 70.
На ОСН с другими, кроме услуг, видами деятельности (в том числе при совмещении ОСН с ПСН) нужен накопитель со сроком действия не менее 13 месяцевп. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ; Постановление Правительства от 25.01.2017 № 70. Такие организации и ИП могут использовать и фискальный накопитель, рассчитанный на 36 месяцевПисьма ФНС от 09.06.2020 № АБ-4-20/9555@.
Получается, что замена накопителя необходима, только если в 2022 г. вы были на ОСН (не услуги), у вас накопитель со сроком службы 13 (15 или 18) месяцев и с 2023 г. вы переходите на какой-либо из спецрежимов.
Если же вы переходите с одного спецрежима на другой или если у вас деятельность по оказанию услуг и вы переходите на ОСН, то менять накопитель не нужноПисьмо ФНС от 03.12.2020 № АБ-4-20/19907@.
По закону не требуется замена и при переходе со спецрежима на ОСН (кроме услуг) — у вашего накопителя срок службы 36 месяцев, а это больше минимально требуемых на ОСН 13 месяцев. Но это в теории. Проверьте паспорт установленного в вашей ККТ фискального накопителя — есть накопители со сроком службы 36 месяцев, которые по своим техническим характеристикам:
•или при выставлении ОСН в настройках ККТ автоматически сокращают свой срок действия до 410 дней с момента активацииПисьмо ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2586;
•или вовсе не предназначены для применения на ОСН (кроме услуг).
Вместе с тем в Законе о ККТ закреплено такое правило: фискальный накопитель, с которым зарегистрирована ККТ, может применяться в ней до окончания его срока действияп. 8.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Однако получается, что воспользоваться этим правом в названных случаях получится, только если не менять систему налогообложения в настройках ККТ. А за это, как мы сказали, инспекция может оштрафовать.
Если у вас бизнес в сфере услуг, то обновлять фискальный накопитель из-за смены режима вам, скорее всего, не нужно. Но лучше проверить: вдруг «срок годности» уже истекает
Два года назад в связи с отменой ЕНВД с 2021 г. ФНС разрешила так поступить переходящим на ОСН вмененщикамПисьмо ФНС от 03.12.2020 № АБ-4-20/19907@. Однако для них переход был вынужденным, а указываемый с 2021 г. в чеках ЕНВД налоговики могли однозначно идентифицировать как ОСН. Возможно, именно этим и была обусловлена поблажка.
Сейчас вынужденно переходит на ОСН только ювелирная отрасль, которая с 01.01.2023 лишается права на УСН и ПСНподп. 22 п. 3 ст. 346.12, подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ. Однако для ювелиров ФНС таких же разъяснений, как 2 года назад для вмененщиков, не выпустила.
И тем более сомнительно, что налоговики будут рассуждать аналогичным образом применительно ко всем остальным, кто с 2023 г. добровольно уходит со спецрежима на ОСН. Поэтому если технические характеристики имеющегося у вас трехлетнего накопителя не позволяют перенастроить ККТ на ОСН или сокращают срок его действия, то безопаснее его заменить — либо к первому применению ККТ в 2023 г., либо позже, когда истекут 410 дней.
Замена фискального накопителя означает перерегистрацию ККТ в налоговойпп. 4, 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ.
За использование ККТ с неподходящим накопителем предусмотрены предупреждение или штраф как за применение ККТ с нарушением порядкач. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письма ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2631, от 23.05.2017 № ЕД-4-20/9679@ (см. здесь). За использование просроченного фискального накопителя налоговики привлекают к административной ответственности как за неприменение ККТ — такой штраф может доходить до 3/4 суммы расчетов для организаций и до 1/2 суммы расчетов для должностных лиц и ИПч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ; Определение ВС от 26.03.2021 № 305-ЭС21-1993.
После перенастройки налоговой системы проверьте ставку НДС в чеках
После перехода на УСН, АУСН или ПСН в этом реквизите должно быть указано «НДС не облагается». Нельзя выбирать значение «НДС 0%» — оно предназначено для облагаемых по нулевой ставке операций у плательщиков НДС.
После перехода на ОСН или ЕСХН в чеках должна верно отображаться применяемая ставка НДС. Это важно и потому, что счета-фактуры по продажам населению за наличные или с оплатой картами не нужно оформлять при условии верного оформления чеков ККТп. 7 ст. 168 НК РФ. Если же вы пользуетесь освобождением от НДС по ст. 145 НК, указывайте «НДС не облагается».
За неправильное значение реквизита «ставка НДС» возможен штраф за применение ККТ с нарушением порядкач. 3.5 ст. 4.1, ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ (см. здесь).
Исправьтесь, если не сразу перенастроили в ККТ систему налогообложения
Неверным значение этого реквизита оказывается не только из-за того, что ККТ не была вовремя перенастроена.
Случается, что после перенастройки ККТ в приходных/расходных чеках указывается верный налоговый режим, а в возвратных чеках из-за программных неполадок вдруг всплывает прежняя система налогообложения. И это не сразу замечают.
Кроме того, руководство может принять решение о смене налогового режима в январе, когда с начала года уже выбито какое-то количество чеков. Ведь последний день срока подачи уведомлений о переходе с 01.01.2023 на УСН, АУСН, ЕСХН — 09.01.2023, а уведомления об отказе с 01.01.2023 от упрощенки, ЕСХН — только 16.01.2023п. 7 ст. 6.1, пп. 1, 6 ст. 346.3, пп. 1, 6 ст. 346.13 НК РФ; ч. 1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
Чтобы избежать штрафа, нужно исправить систему налогообложения и, при необходимости, сведения об НДС во всех чеках 2023 г. до того, как ошибку обнаружит инспекцияпримечание к ст. 14.5 КоАП РФ. На каждый расчет нужно сделать чек коррекции (ФФД 1.1, 1.2) либо чек возврата и правильный чек (ФФД 1.05)Письма ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@, от 01.06.2022 № АБ-3-20/5725@, от 23.11.2020 № СД-4-3/19218@. Общей суммой корректировать в этом случае все чеки нельзяПисьмо ФНС от 20.12.2017 № ЕД-4-20/25867. В случае с ФФД 1.05 необходимо также отправить в инспекцию уведомление о допущенном нарушении и его исправленииподп. 7 п. 1, п. 16 приложения к Приказу ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@.
Что указать в чеках по переходным операциям
Когда даты передачи товара и его оплаты не совпадают, нужны отдельные чеки на каждое из этих событий. Вопросы возникают, если в условиях смены налогового режима одно из них приходится на 2022 г., а другое — на 2023 г.
Общий принцип такой: в чеке указываем ту систему налогообложения, которую применяем на момент расчета и формирования чекап. 1 ст. 4.3, п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. И если перешли с ОСН или на ОСН, то НДС в чеке показываем в соответствии с нормами НК. Покажем на примерах.
С 2023 г. вся ювелирная отрасль должна быть на общем режиме налогообложения. И в чеках это тоже должно быть отражено
Ситуация 1. Переход с ОСН на УСН. В декабре покупатель внес полную предоплату, продавец на ОСН пробил первый чек с выделенным НДС 20%. Передать товар покупателю удалось только в январе, в момент передачи нужно выбить чек с зачетом предоплаты. Но с 1 января продавец перешел на УСН. Какую систему налогообложения указать в январском чеке? С НДС он должен быть или без?
На этот момент продавец уже:
•на УСН, так что именно эту систему и указывает в январском чеке;
•не плательщик НДС, поэтому в январском чеке на передачу товара НДС не выделяетп. 2 ст. 346.11 НК РФ; абз. 9, 10 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ. Нужно проставить «НДС не облагается» в реквизите «ставка НДС» и заполнить реквизит «сумма расчета по чеку без НДС». Цену в связи с переходом на УСН розничный продавец наверняка не уменьшил, тогда в реквизиты «стоимость предмета расчета» и «сумма расчета по чеку без НДС» нужно внести полную стоимость товара.
В доходы в КУДиР этот чек заносить не нужно, так как выручка от продажи этого товара (за вычетом НДС, исчисленного в декабре с аванса) признается на УСН на 01.01.2023подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Предположим, в январе покупатель отказался от товара и пришлось вернуть ему сумму предоплаты. На возвращенные деньги нужно выбить чек «возврат прихода». Хотя в декабрьском чеке на предоплату был выделен НДС, в январском чеке можно указать УСН и «НДС не облагается». Чек на возврат предоплаты не обязательно должен быть «зеркалом» приходного. Продавец все равно не может принять к вычету НДС, начисленный в декабре при получении этой предоплаты, поскольку уже не плательщик НДСп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
Вместе с тем недавно ФНС разъяснила, что при возврате товара после смены налогового режима в кассовом чеке «возврат прихода» допускается оставить те же значения реквизитов предметов расчетатаблицы 21, 59, 97 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@, что и в ранее выданном чеке с признаком расчета «приход», но указав новую систему налогообложенияПисьмо ФНС от 28.11.2022 № ПА-4-20/15986. Про НДС-реквизиты в Письме прямо не сказано, но, получается, и их тоже можно оставить теми, что были в приходном чеке. Это может быть удобно. Возвращенная предоплата уменьшает доходы по УСН за 2023 г. Если деньги переданы наличными, то запись об этом в КУДиР нужно сделать на основании чека. Но не в полной сумме, а только за вычетом исчисленного в декабре с предоплаты НДС — то есть в том же размере, в котором доход в виде предоплаты был учтен на 01.01.2023 в связи с переходом на УСНподп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Внимание
Минфин разрешает не начислять НДС с аванса, если точно известно, что товар (работы, услуги) будет передан после перехода на УСНПисьмо Минфина от 28.12.2017 № 03-07-11/87951. Например, уже подано уведомление о переходе на УСН и указанный в договоре срок передачи товара приходится на следующий год. В чеке на аванс тогда нужно указать «НДС не облагается».
Ситуация 2. Переход с упрощенки на ОСН. В декабре организация на УСН продала работнику ненужное ОС — ноутбук на условиях удержания его стоимости из зарплаты на протяжении 3 месяцев. На дату передачи ноутбука сделала чек «приход» со способом расчета «передача в кредит» и «НДС не облагается». Первое удержание — в январе, нужен чек «приход» с признаком способа расчета «оплата кредита». Но с 1 января организация перешла на ОСН — эта система налогообложения и будет в январском чеке. Нужно поставить значение «НДС не облагается» в реквизите «ставка НДС» и заполнить реквизит «сумма расчета по чеку без НДС», так как при получении после перехода на ОСН оплаты за товар, реализованный в период применения УСН, НДС не начисляетсяп. 1 ст. 146 НК РФ.
* * *
С 1 января 2023 г. возобновляются внеплановые проверки ККТ — действовавший в 2022 г. мораторийПостановление Правительства от 10.03.2022 № 336 продлевать не планируютПисьмо Минэкономразвития от 15.11.2022 № Д24и-37133.
