Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.
Содержание журнала № 10 за 2023 г.Как платить налоги с доходов несовершеннолетнего
С какого возраста можно взять на работу несовершеннолетнего
Несовершеннолетний (лицо, не достигшее возраста 18 лет) может работать по трудовому договору с определенными ограничениямист. 1 Закона от 24.06.1999 № 120-ФЗ.
С 16-летним в общем порядке уже можно заключать трудовой договор, с оглядкой на ограничения по видам работ, времени занятости и пр.ч. 1 ст. 63, ч. 4 ст. 92, ч. 1 ст. 94, ст. 265 ТК РФ
Тех, кому еще не исполнилось 16 лет, можно привлекать для выполнения легкого труда без ущерба для здоровья с учетом следующих особенностейч. 2—4 ст. 63, ч. 5 ст. 348.8 ТК РФ; подп. 1 п. 2 ст. 26, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 28 ГК РФ; п. 6 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1; п. 17 Стандарта, утв. Приказом Минпросвещения от 31.05.2021 № 286; п. 17 Стандарта, утв. Приказом Минпросвещения от 31.05.2021 № 287.
Возраст несовершеннолетнего | Особенности приема на работу |
15 лет | •не требуется согласие родителей и органа опеки; •несовершеннолетний может работать при условии, что он: — получил или получает основное общее образование (9 классов школы); — оставил обучение или был отчислен из школы, но продолжает учебу по иной форме обучения и работа не мешает учебе; •трудовой договор подписывает подросток |
14 лет | •требуется письменное согласие одного из родителей и органа опеки и попечительства; •труд возможен в свободное от учебы время; •трудовой договор подписывает подросток |
До 14 лет | •нужно согласие одного из родителей и разрешение органа опеки и попечительства; •к работе могут быть привлечены только творческие работники или спортсмены, нанятые соответственно киноконцертными, театральными или спортивными организациями; •договор от имени ребенка подписывает родитель или иной законный представитель |
Несовершеннолетние могут не работать у вас, а получать иные доходы, например дивиденды, подарки или платежи по договору аренды. В таких случаях, как и в случае выплаты доходов после приема на работу или заключения договора ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), фирма будет являться налоговым агентом по НДФЛ по отношению к подростку.
Внимание
Подарки несовершеннолетним, в том числе денежные, облагаются НДФЛ при превышении лимита по стоимости в размере 4 000 руб. в год. В таком случае с разницы нужно начислить и по возможности удержать НДФЛп. 28 ст. 217 НК РФ. Если налог удержать не удалось, об этом нужно сообщить в ИФНС, подав справку о доходах физлица в составе годового расчета 6-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ. Взносы на подарки при наличии договора дарения начислять не нужноп. 4 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Постановления АС СЗО от 22.03.2017 № Ф07-1076/2017; ФАС ПО от 18.03.2014 № А65-16191/2013.
Когда налог за несовершеннолетнего платит работодатель
Имущественные налоги за несовершеннолетних платят родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представителип. 2 ст. 27 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 ГК РФ; Письмо ФНС от 09.09.2021 № БС-2-21/1312@. А вот зарплатные налоги и взносы за работающего несовершеннолетнего платит работодательп. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; ч. 1 ст. 63 ТК РФ.
Возможно, скоро для приема на работу подростков в возрасте от 14 лет согласие органов опеки больше не потребуется. Законопроект об отмене этого требования уже рассматривает Госдума
Юный возраст работника либо исполнителя по договору ГПХ принципиально на порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов не влияет. НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм (при условии, что об их уплате прямо сказано в договоре ГПХ) нужно заплатить, если несовершеннолетние получают доходып. 1 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ:
•по трудовому договору;
•по договору ГПХ, предмет которого — выполнение работ или оказание услуг.
Если несовершеннолетний получает от компании дивиденды или является стороной договора купли-продажи/аренды — страховые взносы платить не нужноподп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ. А с НДФЛ дело обстоит такпп. 1—4 ст. 226 НК РФ:
•если вы выплачиваете дивиденды или арендную плату — удерживайте налог при выплате;
•если вы оплачиваете покупку имущества у несовершеннолетнего (в том числе акций или долей в ООО) — не удерживайте налог. В таких ситуациях декларировать доход и уплачивать НДФЛ ребенок будет самостоятельно или с помощью родителейподп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.
Начисление НДФЛ и страховых взносов влечет за собой необходимость сдавать зарплатную отчетность. От этой обязанности освобождены только плательщики АУСНп. 8 ст. 1 НК РФ; ч. 3, 4, 6, 7 ст. 17, ч. 1, 2 ст. 18 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.
Заполнение справки о доходах на несовершеннолетнего
Если в течение года вы выплачивали несовершеннолетнему доходы, то на него нужно будет составить справку о доходах физлица, которая является частью годового расчета 6-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
При заполнении справки на несовершеннолетнего есть особенностип. 5.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@:
•у получившего доход ребенка младше 14 лет нет паспорта. Тогда в поле «Код вида документа, удостоверяющего личность» проставьте код 03, а в поле «Серия и номер» укажите серию и номер свидетельства о рождении без знака №;
•у ребенка нет ИНН, вернее — вы его не знаете. Ведь налоговые органы присваивают ИНН человеку после его рождения на основании информации, полученной из ЗАГСап. 17 Порядка, утв. Приказом Минфина от 29.12.2020 № 329н. Тогда вы можете либо не заполнять в справке поле «ИНН в Российской Федерации», либо узнать его и заполнить.
Справка
Узнать ИНН несовершеннолетнего можно через интернет-сервис «Узнать ИНН»Интернет-сервис «Узнать ИНН». В сервисе нужно ввести ф. и. о. подростка, дату его рождения, серию и номер паспорта или свидетельства о рождении и дату выдачи документаПисьмо ФНС от 03.08.2020 № 19-2-04/0014.
Если по каким-то причинам при выплате/выдаче дохода несовершеннолетнему не удалось удержать НДФЛ, тогда сумму неудержанного налога нужно отразить в разделе 4 справки о доходах, а также в поле 170 раздела 2 годового расчета 6-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 4.3, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Впоследствии он сам или с помощью родителей заплатит НДФЛ на основании присланного из ИФНС уведомленияп. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2022 № 03-04-05/117672.
Отчетность по страховым взносам
О том, как заполнять новую единую форму ЕФС-1 при приеме на работу или увольнении, заключении/прекращении договора ГПХ, читайте:
О том, как заполнить новый персонифицированный отчет, заменивший СЗВ-М, читайте:
Суммы выплат несовершеннолетнему в страховой отчетности нужно отразить в общем порядке. Но еще понадобится указать и персональные данные несовершеннолетнего при заполнении:
•подраздела 3.1 раздела 3 РСВприложение № 1 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@;
•отчета «Персонифицированные сведения о физических лицах» (сдается в ИФНС вместо СЗВ-М, представляемого в отделение ПФР)приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@;
•подразделов 1 и 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 при приеме на работу/увольнении (сдается вместо СЗВ-ТД), при заключении/расторжении договора ГПХприложение № 1 к Постановлению ПФР от 31.10.2022 № 245п.
При заполнении форм, кроме ф. и. о несовершеннолетнего, нужно указывать его ИНН и СНИЛСпп. 13.6—13.8 приложения № 3, пп. 3.4—3.5 приложения № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@; пп. 3.1, 3.2 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 № 245п. Поэтому при приеме на работу уточните, оформляли ли несовершеннолетнему СНИЛС его родителип. 1 ст. 6, п. 3 ст. 9 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ.
Внимание
С 2023 г. выплаты физлицам по гражданско-правовым и авторским договорам облагаются взносами на ВНиМп. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ.
Если СНИЛС у ребенка нет, то зарегистрировать его в СФР должен работодательст. 15 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ. Для этого нужно подать в свое отделение СФР анкету по форме АДВ-1 с подписью подростка и опись АДВ-6-1пп. 16, 20 Постановления Правления ПФР от 31.10.2022 № 243п.
По истечении 5 рабочих дней СФР оформит уведомление по форме АДИ-РЕГ, которое нужно выдать сотрудникуч. 1, 4 ст. 18 Закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ; пп. 14, 50—53 Регламента, утв. Постановлением Правления ПФР от 21.05.2020 № 291п; приложение № 1 к Постановлению Правления ПФР от 13.06.2019 № 335п.
* * *
К слову, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, если они вступили в брак, имеют письменное согласие родителей или решение органа опеки либо суда, могут быть такжест. 21, п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27 ГК РФ:
•ИПподп. «з» п. 1 ст. 22.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ;
•самозанятымиПисьма Минфина от 30.04.2021 № 03-11-11/33669; ФНС от 13.12.2022 № КВ-17-14/320@.
Тогда необходимость платить НДФЛ и страховые взносы с выплат в их адрес отпадает.