Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.
Содержание журнала № 10 за 2023 г.НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качества
Налоговую базу по первоначальной поставке нужно уменьшить
Внимание
В этой статье мы не будем рассматривать налоговые последствия по НДС при замене сырьевых товаров.
При возврате товаров экспортер должен оформить корректировочный счет-фактуру. Ведь налоговая база уменьшилась. Срок — не позднее 5 календарных дней со дня оформления документов, на основании которых происходит возвратп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4). Такими документами могут являться, в частности:
•рекламационный акт или согласованная сторонами претензия покупателя с требованием заменить товары;
•соглашение сторон о замене товаров.
Дальнейший порядок действий зависит от того, подтвердил ли экспортер к моменту возврата нулевую экспортную ставку НДС. Ведь момент определения налоговой базы при экспорте, в том числе в страны ЕАЭС, — последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставкуп. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-14/63738. В этом квартале экспорт и нужно отражать в книге продаж и декларации по НДСп. 5.1 ст. 174 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС). Рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1. Экспортер к моменту возврата не подтвердил нулевую ставку и не отразил поставку в декларации. В декларации за квартал, в котором будет подтверждена ставка 0%, нужно отразить экспорт в обычном порядке. Налоговой базой по строке 020 раздела 4 будет являться стоимость поставленных товаров за вычетом стоимости возвратап. 1 ст. 154, п. 13 ст. 171 НК РФ; п. 41.2 Порядка заполнения декларации по НДС.
