Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.

Услуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному

Определяемся с видом договора

Различия между услугами по аренде ж/д подвижного состава и по его передаче под погрузку в свое время разъяснил МинтрансПисьмо Минтранса от 20.05.2008 № СА-16/3729 (п. 4.1).

По договору аренды арендатор получает во временное владение (пользование) индивидуально определенные вагоны, которые он может использовать по своему усмотрению — как для перевозок, так и для других целей, например для временного хранения грузовст. 606, пп. 1, 3 ст. 607, п. 1 ст. 615 ГК РФ.

По договору предоставления под погрузку заказчику оказывается комплексная услуга по обеспечению перемещения грузов. Вагоны во владение (пользование) ему не передаются — предоставляется лишь право загрузить в них грузы для перевозки в пункт назначения. Эта услуга может включать диспетчерский контроль за продвижением вагонов, обеспечение отправки и получения грузов и иные подобные услуги, связанные с организацией перевозки.

Услуги по предоставлению вагонов под погрузку — самостоятельный вид деятельности на ж/д транспорте. Транспортно-экспедиционными услугами они не являются. Оказывают их операторы ж/д подвижного состава, не являющиеся перевозчиками на ж/д транспортеп. 1 ст. 2 Закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ; Письмо Минтранса от 20.05.2008 № СА-16/3729 (пп. 4, 4.1); Постановления 9 ААС от 17.01.2022 № 09АП-84097/2021 (оставлено без изменения Постановлением АС МО от 14.06.2022 № Ф05-8141/2022); 3 ААС от 30.09.2021 № А33-6564/2020; 7 ААС от 27.07.2021 № 07АП-6060/2021.

Порядок обложения этих видов услуг НДС имеет свои особенности. Что же нужно учесть российской организации при их оказании/приобретении?

Если ваша организация сдает вагоны в аренду

Для определения места реализации таких услуг важно только, из какой страны ваши арендаторы. Каким образом они используют вагоны, в частности маршрут их движения при перевозках, значения не имеет.

Если ваши арендаторы — российские компании, местом реализации таких услуг всегда будет Россияподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. И облагаться НДС они будут в общем порядке.

Особенности появляются, когда ваши арендаторы — иностранцы. Ведь в этом случае Россия не всегда будет местом реализации услуг. Возможны следующие ситуации.

Ситуация 1. Ваш арендатор — иностранная организация не из ЕАЭС. Согласно НК Россия не признается местом реализации таких услугподп. 4 п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. В этом случае начислять НДС по арендной плате не нужноПисьма Минфина от 23.03.2022 № 03-07-08/22890, от 14.12.2020 № 03-07-08/109048. При этом арендодатель вправе в общем порядке воспользоваться вычетами по товарам (работам, услугам), используемым для оказания этих услугподп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2020 № 03-07-08/109048.