Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.
Содержание журнала № 10 за 2023 г.
Ответы на документальные вопросы по экспортно-импортным операциям
Проставление отметки «Товар вывезен» при экспорте через страну ЕАЭС
Мы экспортируем товар в Китай. Товар следует автомобильным транспортом в польский порт через Белоруссию, а оттуда морским путем в китайский порт. Какой пакет документов мы должны представить в налоговую для подтверждения ставки НДС 0%? Какие таможенные отметки нужно поставить, на каких документах и на какой таможне? Ведь с Белоруссией таможни нет, а товар идет за пределы ЕАЭС.
— В общем случае при экспорте товаров за пределы ЕАЭС для подтверждения ставки НДС 0% в ИФНС нужно представить контракт на поставку товаров и таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФст. 165 НК РФ.
Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной формеПриказ ФНС от 23.10.2020 № ЕД-7-15/772@; п. 15 ст. 165 НК РФ. Документы, подтверждающие вывоз товара за пределы ЕАЭС (транспортные, товаросопроводительные или др.), представлять одновременно с декларацией не надо.
Что касается подтверждения факта вывоза товара с территории РФ, то при экспорте товаров через границу РФ с государством — членом ЕАЭС, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны в ИФНС представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками только таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаровподп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Поэтому если вы вывозите товар в таможенной процедуре экспорта в польский порт через Белоруссию, то проставлять отметку «Товар вывезен» на бумажной таможенной декларации (ее копии) не надо. В указанном случае экспорт считается подтвержденным при наличии сведений о выпуске товаров.
Вместе с тем при оформлении таможенной декларации в электронной форме отметка «Выпуск разрешен» в виде сведений о выпуске товаров появится в декларации в графе «С» автоматически после того, как таможенный орган, в который была представлена декларация, закончит ее проверку и передаст сообщение в сервис для таможенного декларирования. Поэтому проставлять оригинальный штамп «Выпуск разрешен» на распечатанной копии таможенной декларации не обязательноПисьма Минфина от 02.11.2020 № 03-07-13/95436; ФНС от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@.
При проверке обоснованности применения нулевой ставки НДС инспекция может воспользоваться сведениями таможенных органовпп. 17, 18 ст. 165 НК РФ; Соглашение о сотрудничестве ФТС и ФНС, закл. в г. Москве 21.01.2010 № 01-69/1, № ММ-27-2/1. В том числе и таможенных органов государств — членов ЕАЭСПорядок, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 07.02.2018 № 25.
Оформление ТТН при самовывозе покупателем товара со склада в Белоруссии
Мы отгружаем товар покупателю — резиденту Белоруссии. Товар напрямую со склада нашего поставщика — резидента РФ, который находится в России, на автомобиле едет в Белоруссию на его же склад. Договор с автоперевозчиком заключен поставщиком, мы в СМR указаны в качестве получателя. На складе поставщика в Белоруссии мы передаем товар покупателю. Он забирает товар на собственном автотранспорте и просит нас выписать ему ТТН. Должны ли мы это делать?
— Порядок документального оформления приема-передачи товара определяется условиями договора в соответствии с правилами перехода права собственности на товар и риска случайной гибели или случайного повреждения товара. При перемещении товаров из одной страны ЕАЭС в другую с использованием автотранспорта для подтверждения нулевой налоговой ставки по НДС требуется международная товарно-транспортная накладная (CMR)Письмо ФТС от 02.05.2012 № 04-30/22006.
Если договором с покупателем переход права собственности, риска случайной гибели или случайного повреждения товара предусмотрен при его передаче на складе поставщика в Белоруссии, то вы должны выписать ему товарную накладную. Транспортная накладная (ТН) используется в РФ для подтверждения заключения договора перевозки, а товарно-транспортную накладную (ТТН) выписывают только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Если при передаче товара покупателю со склада поставщика в Белоруссии вы решите воспользоваться формой ТТН в качестве товарной накладной, транспортный раздел заполнять не нужно.
Документы при ввозе товаров из Абхазии
Поскольку Россия признает Республику Абхазия суверенным и независимым государством, ввоз в РФ товаров из Абхазии — это импортная операция
Российский предприниматель на ОСН планирует ввозить товары из Абхазии. Считается ли такая операция импортной? Есть ли какие-нибудь особенности при ее документальном оформлении? Нужно ли платить ввозной НДС и другие таможенные платежи?
— Российская Федерация признает Республику Абхазия суверенным и независимым государствомУказ Президента от 26.08.2008 № 1260. Следовательно, ввоз на территорию РФ товаров с территории Абхазии считается импортом. Республика Абхазия не является членом ЕАЭС, соглашений между Российской Федерацией и Республикой Абхазия об особых условиях таможенного оформления или освобождении товаров от уплаты таможенных платежей в настоящее время нет. Поэтому при импорте товаров из Абхазии применяется общий порядок таможенного оформления, предусмотренный гл. 27 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
Вместе с тем, если предприниматель в дальнейшем будет использовать товары, импортированные из Абхазии, при осуществлении операций, облагаемых НДС, то уплаченный на таможне ввозной НДС он сможет принять к вычету в периоде выполнения всех необходимых условийп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Оформление документов при покупке и продаже товара за пределами РФ
Наш белорусский покупатель сам забирает товар у нашего поставщика — турецкой компании. На территорию РФ товар не ввозится. Как должны быть оформлены документы на реализацию товара белорусскому покупателю? Нужно ли платить НДС и декларировать товар?
— Поскольку в указанном случае товары не перемещаются через таможенную границу ЕАЭС, применять в отношении этих товаров таможенные процедуры, предусмотренные законодательством ЕАЭС, не нужно. Порядок оформления документов участники сделки вправе разработать самостоятельно и согласовать в договоре.
Так как товар вы продаете за пределами территории РФ, Россия местом реализации товара не являетсяп. 1 ст. 147 НК РФ. НДС с этой операции платить не надо. В декларации по НДС сделку с белорусским покупателем надо отразить в разделе 7 как операцию, реализация которой проходит за пределами РФ.
