Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Безусловно, многочисленные налоговые новшества, в том числе и по НДФЛ, выбили бухгалтеров из колеи. Но текущая работа из-за этого страдать не должна. И чтобы немного облегчить вам жизнь, мы решили рассмотреть ряд НДФЛ-задачек. В частности, вы узнаете, когда в 2023 г. удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных, а также в какой отчетности показать зарплату, выданную за прошлые годы.

Что интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Выплаченные в 2023 г. долги по зарплате за прошлые годы — в НДФЛ-целях доход 2023 г.

Я пришла в новую компанию и восстанавливаю учет. Здесь не начисляли и не выплачивали зарплату работникам за октябрь — декабрь 2022 г. и не сдавали 6-НДФЛ и РСВ за 2022 г. Сделала все начисления, выплатила долги за 2022 г., уплатила НДФЛ, взносы и пени в качестве ЕНП. Как нужно заполнить уведомление по НДФЛ и страховым взносам?

— Порядок действий по НДФЛ и по страховым взносам у вас будет разный.

В целях НДФЛ зарплата считается полученной в день выплаты денег работнику. Это правило действует и для зарплаты за прошлый год. То есть выплаченная в 2023 г. задолженность по зарплате за 2022 г. — это доход 2023 г.Письмо ФНС от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128 На дату выплаты долгов по зарплате нужно исчислить и удержать НДФЛпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Допустим, при выплате долгов в апреле 2023 г. эту зарплату, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ нужно отразить в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2 в полях 110, 112, 140 и 160. Также удержанный НДФЛ надо показать в разделе 1. А в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. эту зарплату и исчисленный с нее налог вы не отражаетеПисьма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@.

С 01.01.2023 даты получения зарплатных доходов в целях НДФЛ и страховых взносов различаются. Это относится и к зарплате за прошлые годы, выплаченной в 2023 г.

В уведомлении указываете текущий период по НДФЛ в зависимости от того, когда вы выплатили долг по зарплате. К примеру, если долг по зарплате выплатили в один из дней с 23 апреля по 22 мая, то удержанный из нее НДФЛ уплачивайте не позднее 29 мая (28 мая — воскресенье). И в уведомлении, представляемом по сроку 25.05.2023, указывайте код периода «31/02»п. 6 ст. 226 НК РФ; п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, приложение № 2 к Порядку; Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@.

Для страховых взносов зарплата считается полученной в день ее начисления в бухучете. Эта дата не измениласьп. 1 ст. 424 НК РФ. Как правило, в бухучете зарплату начисляют в последний день месяца. То есть если вы начислили зарплату за октябрь, ноябрь, декабрь 2022 г. соответственно на 31.10.2022, 30.11.2022 и 31.12.2022, то сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с этой зарплаты, — 15.11.2022, 15.12.2022, 30.01.2023п. 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 3 ст. 431 НК РФ. Суммы зарплаты и взносов за эти периоды нужно отразить в РСВ за 2022 г. И сдать этот расчет в ИФНС, пусть даже и с опозданием. Уведомление в этом случае представлять в ИФНС не нужно. Ведь его подают только в тех случаях, когда срок уплаты налога наступает раньше срока подачи отчетностип. 9 ст. 58 НК РФ. А в рассматриваемой ситуации срок уплаты взносов уже истек, их вы доплачиваете за прошлые периоды. ИФНС сделает начисление взносов на ЕНС на основании сданного РСВ за 2022 г.