Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2023 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Разбираться в сложном ПБУ 18/02 нет желания или не хватает времени? Программа считает какие-то разницы, но непонятно, какие и зачем? Ваши проводки по ПБУ 18/02 отличаются от проводок вашего коллеги и вы не знаете, как к этому относиться? Теряетесь в догадках, что означают аббревиатуры ОНО, ОНА, ПНР, ПНД, УРНП и УДНП? Есть и другие вопросы, ответы на которые не прочь узнать многие бухгалтеры. Наша статья в этом поможет.

Загадочное ПБУ 18/02: горячая десятка базовых вопросов

Упомянутые в статье ПБУ и ФСБУ можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

1. Кто обязан применять ПБУ 18/02? Должны ли это делать спецрежимники?

Применять это ПБУ должны плательщики налога на прибыль, кроме кредитных организаций и организаций госсекторап. 1 ПБУ 18/02.

Если организация имеет право на применение упрощенных способов бухучета, то она может отказаться от применения ПБУ 18/02. К примеру, такое право есть у малых предприятий, не обязанных проходить аудит бухотчетностич. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Свой выбор надо закрепить в учетной политикеп. 2 ПБУ 18/02.

Плательщики УСН, АУСН и ЕСХН не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, они не должны применять ПБУ 18/02.

В этом отличие российского ПБУ 18/02 от его международного аналога — IAS 12 «Налоги на прибыль» («INCOME TAXES»), название которого дословно можно перевести как «Налоги на доходы». И под такими налогами понимаются все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей.

2. Зачем нужно ПБУ 18/02 и что является предметом его учета?

Прибыль в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве считается по-разному. Правила налогового учета имеют особые нормы и ряд ограничений, которых нет в бухучете. К примеру, особые правила по формированию стоимости активов и резервов, по учету некоторых затрат в налоговых расходах, по учету убытков.

Именно из-за этого и потребовалось ПБУ 18/02: чтобы понять, как деятельность организации в отчетном периоде повлияет на налог на прибыль — в настоящем и в будущем. И какие реально у организации будут обязательства по уплате налога на прибыль в текущем и следующих периодах.

Основной предмет изучения ПБУ 18/02 — это разницы, которые возникают или возникнут в будущем между бухгалтерской и налоговой прибылью.

3. Зачем в бухучете условный налог на прибыль и чем он отличается от текущего налога на прибыль?

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) — это условная величина налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли путем умножения ее на ставку налога на прибыль. Это как бы условный налог на прибыль, он был бы реальным, если бы правила налогового учета полностью совпадали с правилами бухучетап. 20 ПБУ 18/02.

В случае получения убытка в бухучете возникает условный доход по налогу на прибыль (УДНП).

Текущий налог на прибыль (ТНП) — это налог на прибыль, исчисленный с прибыли, сформированной по правилам налогового учета. Это и есть реальный налог на прибыль, который должен быть показан в декларации по этому налогу. И его сумма должна отражаться в строке 2411 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах (ОФР).

Предположим, что по итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль равна 720 000 руб. Эта сумма соответствует превышению за отчетный период кредитового оборота счета 99 «Прибыли и убытки» (с дебета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») над дебетовым оборотом счета 99 в корреспонденции с теми же счетами 90, 91. Тогда УРНП составит 144 000 руб. (720 000 руб. х 20%, где 20% — ставка налога на прибыль).