Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2023 г.
Содержание журнала № 11 за 2023 г.Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛ
Правила возврата НДФЛ
НДФЛ, излишне удержанный агентом, должен вернуть именно агент. Причиной излишнего удержания налога может быть ошибка. Другая распространенная ситуация — перерасчет налога с начала года в связи с предоставлением работнику имущественного или социального вычета на основании уведомления из ИФНС. В этом случае работнику надо вернуть НДФЛ, который вы уже удержали в начале года, без учета вычета. Независимо от причин излишнего удержания НДФЛ механизм возврата налога таковп. 1 ст. 231 НК РФ:
•агент сообщает работнику, что налог удержан в большей сумме. Сделать это надо в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения этого фактап. 6 ст. 6.1 НК РФ;
•работник пишет заявление о возврате;
•агент возвращает налог в течение 3 месяцев со дня получения заявления работника. Деньги нужно перечислить на банковский счет работника, указанный в заявлении о возврате.
Излишне удержанный налог (если его сумма меньше общей суммы НДФЛ, которую по вашим расчетам вы должны будете уплатить в бюджет в ближайшие 3 месяца) возвращают работнику за счет сумм НДФЛ, подлежащих уплате в бюджет в счет предстоящих платежей. Причем как по этому работнику, так и по другим работникам.
Уведомление об исчисленных суммах налогов при возврате НДФЛ
В НК РФ сказано, что в уведомлении НДФЛ-агенты должны указывать информацию о суммах НДФЛ, «исчисленных и удержанных ими за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу, в котором представлено указанное уведомление, по 22-е число текущего месяца» (про декабрьский НДФЛ пока не говорим)п. 9 ст. 58 НК РФ. А вот про суммы возвращенного НДФЛ в НК РФ ничего не сказано.
О порядке представления уведомлений работодателям и перерасчете НДФЛ с начала года при предоставлении соцвычета работнику читайте:
Порядком заполнения уведомления вопрос отражения возвращенного НДФЛ тоже не урегулирован — в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» надо указывать «сумму обязательства исчисленного налога»п. 2.6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Но в примечании к этому полю в самой форме уведомления уточнено, что тут отражается сумма налога «подлежащая уплате (перечислению) по указанным сроку и коду бюджетной классификации»приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
О чем же идет речь — о сумме исчисленного и удержанного налога, который нужно уплатить, или о сумме фактического платежа в бюджет? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно разобраться, зачем вообще подается уведомление.
Перечисленные в бюджет налоги, взносы попадают на единый налоговый счет. На основании данных деклараций (расчетов) и уведомлений ИФНС формирует начисления по конкретным налогам и взносам, которые включаются в совокупную обязанность. Вы посчитали и удержали НДФЛ с доходов сотрудников, но из-за необходимости возврата излишне удержанного налога заплатите меньше. Если же в уведомлении показать сумму без учета возвращенных денег, то ее налоговая и включит в совокупную обязанность.
Получается, чтобы избежать нестыковки сумм уплаченного и включенного в совокупную обязанность НДФЛ, агент должен указать в уведомлении ту сумму налога, которую он должен фактически перечислить. Это нам подтвердили в ФНС.
Заполнение уведомления при возврате НДФЛ работнику
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Излишне удержанную сумму НДФЛ организация — налоговый агент возвращает работнику за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по этому работнику, так и по другим работникам, с доходов которых она удерживает НДФЛабз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ.
При этом в уведомлении об исчисленных суммах налогов организации необходимо указывать НДФЛ, фактически подлежащий перечислению в бюджет по соответствующему сроку. То есть сумму удержанного налога, уменьшенную на сумму НДФЛ, возвращенного в отчетном периоде по ст. 231 НК РФ.
Возвращенный налог в 6-НДФЛ
Излишне удержанный налог, возвращенный сотруднику, отражают в 6-НДФЛ такпп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок заполнения 6-НДФЛ):
•в разделе 1 в поле 030 показывают общую сумму налога, возвращенную агентом за последние 3 месяца отчетного периода — I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. А в полях 031 и 032 приводятся даты и суммы перечислений работникам. Например, в полях 031 и 032 раздела 1 расчета за полугодие 2023 г. указываются дата возврата налога и суммы за период с 01.04.2023 по 30.06.2023Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@;
•в разделе 2 в поле 190 приводят общую сумму возвращенного налога нарастающим итогом с начала года.
А вот о том, что суммы возвращенного налога нужно учитывать при заполнении каких-то других полей формы 6-НДФЛ, в Порядке ее заполнения ничего не сказано.
В разделе 1 есть поля, где требуется показывать НДФЛ, который нужно уплатить в бюджет. Так, в поле 020 отражают общую сумму удержанного налога, подлежащую перечислению за последние 3 месяца отчетного периода. А ниже в полях 021—023 приводят разбивку этой суммы по срокам уплатып. 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ.
В прежней версии отчета в разделе 1 указывали суммы удержанного налога. Теперь же формулировка несколько иная — «суммы удержанного налога, подлежащие перечислению». И эта формулировка, заметим, созвучна тексту примечания из формы уведомления. Означает ли это, что суммы в уведомлениях и в полях 021—024 должны совпадать? Нужно ли при возврате излишне удержанного НДФЛ приводить в этих полях налог за минусом возвращенных сумм?
Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ при возврате налога работнику
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— В разделе 1 расчета 6-НДФЛ предусмотрено указание суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода с распределением сумм НДФЛ по трем срокам перечисления в отчетном квартале. Суммы исчисленного и удержанного налога, подлежащие перечислению по соответствующим срокам уплаты в отчетном периоде, приводятся в полях 021—024 раздела 1 расчета 6-НДФЛпп. 3.1, 3.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ.
В этих полях надо указывать суммы удержанного НДФЛ без учета сумм НДФЛ, возвращенных за счет предстоящих платежей по ст. 231 НК РФ. Суммы налога, возвращенные в отчетном периоде физическим лицам, отражают в полях 030 и 032 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.
Как видим, в случае возврата НДФЛ за счет текущих платежей суммы в полях 021—024 раздела 1 расчета 6-НДФЛ не будут совпадать с суммами, указанными в уведомлениях, несмотря на схожесть формулировок. И налоговики не видят в этом проблемы.
Ранее Д.А. Морозов разъяснял, что при расхождении сумм, отражаемых в уведомлениях и в 6-НДФЛ, приоритетными будут последние (см. , 2023, № 9). Но, по всей видимости, и это не приведет к тому, что ИФНС отразит начисления без учета возвращенного НДФЛ. Ведь информацию о возвращенных суммах налога инспекция получит из данных поля 032, а ориентируясь на дату возврата из поля 031, полагаем, сможет соотнести сумму возвращенного налога с тем или иным периодом уплаты.
Условие. Организация в феврале 2023 г. излишне удержала у работника НДФЛ в размере 1 500 руб. (по ошибке налог был удержан с необлагаемого дохода). Ошибка была обнаружена в мае 2023 г. По заявлению работника налог был возвращен ему 12.05.2023 за счет уменьшения суммы предстоящих платежей. НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов сотрудников по срокам уплаты во II квартале 2023 г., составил 81 380 руб., в том числе:
•за период с 23.03.2023 по 22.04.2023 — 26 520 руб.;
•за период с 23.04.2023 по 22.05.2023 — 26 520 руб.;
•за период с 23.05.2023 по 22.06.2023 — 28 340 руб.
Решение. По второму сроку уплаты (не позднее 28.05.2023) организация перечислила в бюджет НДФЛ за минусом налога, возвращенного работнику. Сумма платежа составила 25 020 руб. (26 520 руб. – 1 500 руб.). В уведомлениях в отношении НДФЛ во II квартале 2023 г., организация указала следующие данные.
| Поле уведомления | Срок представления уведомления | ||
| Не позднее 25.04.2023 | Не позднее 25.05.2023 | Не позднее 25.06.2023 | |
| 4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов | 26 520 руб. | 25 020 руб. | 28 340 руб. |
| 5. Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала) | 31/01 | 31/02 | 31/03 |
А раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие нужно заполнить так.
Сумму возвращенного налога в размере 1 500 руб. надо показать также в поле 190 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.
* * *
В пользу того, что в полях 021—024 раздела 1 расчета 6-НДФЛ надо указывать суммы без учета возвращенного налога, говорит и контрольное соотношение, предусмотренное для расчета. Напомним, для периодов с 01.01.2023 сумма показателей полей 021—024 всех разделов 1 не должна быть меньше суммы полей 032 всех разделов 1Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@ (КС 21). Очевидно, если суммы НДФЛ, подлежащего уплате, были бы показаны в полях 021—024 в 6-НДФЛ уже за минусом возвращенного налога, то сравнивать их с суммой этого возвращенного НДФЛ было бы бессмысленно.
