Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2023 г.
Содержание журнала № 11 за 2023 г.Сверка с ИФНС: версия 2023 года
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Как запросить акт сверки
Чтобы быть в курсе расчетов с бюджетом, в любое время вы можете запросить у налоговиков следующие три справкиподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ:
•о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
•о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП;
•об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.
Если, увидев информацию в них, вы с чем-то не согласны, то для более подробного анализа и урегулирования расчетов придется организовать сверку с ИФНС. Хотя когда и зачем проходить сверку — вы решаете по своему усмотрениюподп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ. То есть даже если вы согласны с сальдо ЕНС, но хотите просто получить расширенную информацию о расчетах с бюджетом, вы также вправе запросить акт сверки. Кстати, называется он теперь «Акт сверки принадлежности денег, перечисленных или признаваемых ЕНП, либо денег, перечисленных не как ЕНП».
Подробнее о справках, которые ИФНС выдает для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП, читайте:
Для получения документа обратитесь в ИФНС, где стоите на учете, с соответствующим заявлениемподп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879. Сделать это можно в любое время.
Форма заявления на сверку была рекомендована ФНС в Письме от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879. Эту форму используют, чтобы получить акт сверки на бумаге. Она так и называется: «Заявление о представлении на бумажном носителе акта сверки...» Значит ли это, что получить акт сверки в электронном виде нельзя? Можно.
Для этого вместо указанного заявления в ИФНС можно подать электронный запрос на предоставление акта сверки в рамках услуги по информированию налогоплательщиковп. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@. В ответ на запрос налоговики пришлют электронный акт. Но есть нюанс: этот акт предназначен исключительно для информирования о состоянии расчетов. Устранить разногласия по нему не получится. Для этого нужно будет подавать заявление о представлении бумажного акта сверки. Вернемся к порядку его заполнения.
В заявлении на сверку всего два листа. На первом нужно указать, в частности:
•в отдельном поле код «1», если нужна сверка с налоговой по всем КБК, или код «2» — если по одному или нескольким. К слову, наличие возможности свериться с ИФНС по перечню КБК — главное новшество обновленной формы, ведь раньше это можно было сделать по всем КБК или только по одному;
•период, за который вы просите предоставить акт сверки. Напоминаем, что максимальный период сверки неограниченРешение ВС от 11.08.2022 № АКПИ22-468;
•способ получения акта на бумажном носителе — в налоговом органе, в МФЦ или по почте.
Второй лист заявления заполняется, только если сверку нужно провести по одному или нескольким КБК. В нем указываются ИНН, КПП, номер страницы 002 и коды, по которым запрашивается сверка. Если одного второго листа не хватит, возьмите еще один.
Готовое заявление можно подать в ИФНС:
•или на бумаге лично либо через доверенное лицо, по почте ценным письмом с описью вложения либо через МФЦ, у которого есть соответствующее соглашение с ИФНС;
•или в форме электронного документа по формату, утвержденному Письмом ФНС от 09.01.2023 № АБ-4-19/7.
Когда вручат акт сверки
Скажем сразу, что отказать в проведении сверки налоговики не имеют права. А все потому, что еще в 2022 г. Верховный суд признал недействующим Временный порядок проведения совместной сверки расчетовПисьмо ФНС от 29.09.2022 № АБ-4-19/12938@. В отсутствие утвержденных правил, по словам ФНС, применяются общие положения налогового законодательства, а в них оснований для отказа в проведении сверки расчетов нет. Так что, запросив акт, ожидайте. Акт сверки формируетсяПисьмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879:
•в течение 5 рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе;
•в течение 3 рабочих дней, если заявление подано в электронном виде.
Срок регистрации заявления — не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем поступления этого заявления в налоговый орган.
При этом акт не формируется по состоянию на 28-е число каждого месяца. Если это нерабочий день, то по состоянию на ближайший следующий за ним рабочий день. Связано это с проведением работ по актуализации ЕНС. Возобновление формирования актов сверок осуществляется автоматически с 29-го числа текущего месяца (ближайший рабочий день)Письмо ФНС от 28.04.2023 № АБ-4-19/5479@.
В теории красиво, однако на практике запросы многих компаний о проведении сверки остаются без ответа. Что делать, если у вас так же?
Если срок ответа на заявление прошел, а акта сверки у вас на руках так и нет, рекомендуем обратиться к налоговикам через специальный сервис ФНС. Порядок действий следующий:
•на сайте ФНС найдите нужный сервис «Оперативная помощь»;
•введите в сервисе сведения о себе и контактный номер телефона.
После отправки формы в течение суток с вами свяжется сотрудник налоговых органов для того, чтобы урегулировать вопрос и подсказать дальнейшие действия.
Также может помочь старый добрый личный визит в ИФНС с требованием выдать акт.
Если достучаться до сотрудников своей ИФНС так и не удалось, обращайтесь в вышестоящий налоговый орган с жалобой.
Акт сверки получили — что дальше?
Первым делом сравните свои данные с данными, указанными в акте. Сейчас акт сверки состоит из титульного листа и двух разделовПисьмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879. Раздел I предназначен для сумм, перечисленных и признаваемых в качестве ЕНП, раздел II — для сумм, которые перечислены не в качестве ЕНП. Оба раздела состоят из таблицы, в которой три графы. ИФНС заполняет только первую. Разделы могут быть многостраничными, поскольку акт формируется отдельно по каждому налогу, сбору, страховым взносам и КБК.
Совет
Чтобы вам было проще понять, из чего складываются суммы, указанные в акте сверки, рекомендуем одновременно с ним запрашивать справку о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП, за один и тот же период.
Далее приведем образец заполнения раздела I акта сверки на примере НДС, а также расшифруем некоторые строки, чтобы документ было проще понять.
Раздел I. Акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа
№ 1234 от «05» мая 2023 г.
...
| Наименование налога (сбора, страховых взносов): | ||
| КБК: 182 1 03 01000 01 1000 110 | ОКТМО: 45352000 | КПП: 771501001 |
(рублей)
| Наименование сверяемых данных | Данные налогового органа | Данные заинтересованного лица | Расхождения («+»; «–») | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1 | Начислено (доначислено) (по декларациям (расчетам), решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам): | 100 000,00 Отражаются суммы начислений. Начисления по декларации/расчету, в том числе уточненным с суммой к доплате, а также по уведомлениям об исчисленных суммах налогов/взносов появляются в акте в день представления отчетности в ИФНС, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога/взносап. 5 ст. 11.3 НК РФ | ||
| 1.1 | налог (сбор, страховые взносы) | 100 000,00 Отражаются суммы начислений. Начисления по декларации/расчету, в том числе уточненным с суммой к доплате, а также по уведомлениям об исчисленных суммах налогов/взносов появляются в акте в день представления отчетности в ИФНС, но не ранее наступления срока уплаты конкретного налога/взносап. 5 ст. 11.3 НК РФ | ||
| 1.2—1.5 | ... | 0,00 | ||
| 2 | Уменьшено (по декларациям (расчетам), решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам): | 0,00 Отражаются суммы, уменьшающие начисления. Уменьшение суммы начислений в связи с подачей декларации с суммой налога к возмещению, а также уточненных деклараций и расчетов, в которых по сравнению с ранее сданными уменьшены суммы налогов/взносов к уплате, отражается в акте или со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки этих деклараций (расчетов), или в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверкип. 5 ст. 11.3 НК РФ | ||
| 2.1 | налог (сбор, страховые взносы) | 0,00 Отражаются суммы, уменьшающие начисления. Уменьшение суммы начислений в связи с подачей декларации с суммой налога к возмещению, а также уточненных деклараций и расчетов, в которых по сравнению с ранее сданными уменьшены суммы налогов/взносов к уплате, отражается в акте или со дня вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки этих деклараций (расчетов), или в течение 10 дней со дня окончания камеральной проверкип. 5 ст. 11.3 НК РФ | ||
| 2.2—2.4 | ... | 0,00 | ||
| 3 | Поступил единый налоговый платеж (далее — ЕНП) | 1 500 000,00 Отражается сумма платежей, которые налоговики зачислили на ваш ЕНС в период, за который запрашивался акт. В отличие от других показателей акта этот относится не к одному отдельному налогу/сбору/взносу, а ко всем сразу. То есть эта сумма будет одинакова на всех листах раздела I акта. Если она не совпадает с суммами по платежкам, значит, часть платежей потерялась | ||
| 4 | Распределено ЕНП по декларациям (расчетам), решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам: | 100 000,00 Отражаются суммы, списанные в счет уплаты начислений. Они попадают в акт после наступления срока уплаты. Формула для проверки: строка 1 – строка 2 = строка 4. Если равенство нарушается, значит, пора пополнить ЕНС, так как денег для погашения обязательств не хватило | ||
| 4.1 | налог (сбор, страховые взносы) | 100 000,00 Отражаются суммы, списанные в счет уплаты начислений. Они попадают в акт после наступления срока уплаты. Формула для проверки: строка 1 – строка 2 = строка 4. Если равенство нарушается, значит, пора пополнить ЕНС, так как денег для погашения обязательств не хватило | ||
| 4.2—4.6 | ... | 0,00 | ||
| 5 | Передано отрицательное/положительное сальдо | 0,00 Отражаются переплата или долг в виде положительного или отрицательного сальдо соответственно, переданные или принятые компанией при реорганизации в форме слияния или поглощения | ||
| 6 | Принято отрицательное/положительное сальдо | 0,00 Отражаются переплата или долг в виде положительного или отрицательного сальдо соответственно, переданные или принятые компанией при реорганизации в форме слияния или поглощения | ||
| 7 | Списана реструктуризированная задолженность по пеням в случае выполнения условий реструктуризации | 0,00 | ||
| 8 | Списана реструктуризированная задолженность по штрафам в случае выполнения условий реструктуризации | 0,00 | ||
| 9 | Списана задолженность по постановлениям Правительства Российской Федерации | 0,00 | ||
| 10 | Возвращено из бюджета: | 0,00 Отражаются суммы, которые вы вернули из бюджета, как в общем порядке, подав обычное заявление о возврате положительного сальдо ЕНС, так и в заявительном (в частности, по НДС) | ||
| 10.1 | налог (сбор, страховые взносы) | 0,00 | ||
| 10.2—10.4.2 | ... | 0,00 | ||
| 11 | Отсроченные (рассроченные) платежи | 0,00 | ||
| 12 | Приостановленные к взысканию платежи в связи с введением процедуры банкротства (в том числе в связи с утверждением мирового соглашения), а также в связи с внесудебным банкротством гражданина | 0,00 | ||
| 13 | Приостановленные к взысканию платежи по решениям судов и налоговых органов | 0,00 | ||
После ознакомления с актом возможны две ситуации.
Ситуация 1. Расхождений между данными ИФНС и вашими данными в акте не выявлено. В таком случае подпишите документ в строке «Заинтересованное лицо» и укажите дату подписи, а далее передайте один экземпляр акта обратно в ИФНС. На этом сверка расчетов с налоговым органом завершена.
Много ли бухгалтеру нужно для счастья? Иногда достаточно того, что по итогам сверки расхождений между данными налоговиков и данными компании не обнаружено
Ситуация 2. Вы обнаружили расхождения с данными ИФНС. На этом этапе важно выяснить, кто допустил ошибку.
Отметим, что чаще всего нестыковки происходят из-за зарезервированных сумм (это платежи, которые инспекторы замораживают в счет будущих начислений по конкретным налогам и взносам). Они в сальдо ЕНС не попадают и в акте сверки не отражаются. Проверьте: возможно, причина ваших расхождений в том, что вы ищете в акте суммы, которых там быть не должно. Также бывает, что инспекторы по ошибке резервируют лишние средства или, наоборот, не резервируют те, что должны резервировать. Как итог — сальдо ЕНС некорректное. Исправить ситуацию в первом случае поможет заявление на отмену зачета, а во втором — заявление на зачет суммы с ЕНС в счет конкретного налога или взноса. Образцы заполнения заявлений смотрите в , 2023, № 6.
Если, ознакомившись с актом, вы понимаете, что ошиблись вы, — исправьте оплошность, подав уточненку, доплатив налог и так далее, а в акте на последней странице в строке «Заинтересованное лицо» поставьте подпись и дату. После чего верните документ в инспекцию.
Если же вы считаете, что ошиблись налоговики, действуйте такКаков порядок действий налогоплательщика в случае выявления расхождений в Акте сверки принадлежности сумм денежных средств... (сайт ФНС).
Шаг 1. Напишите обращение в свободной форме.
Шаг 2. В акте в графе 3 разделов I и II по строке с суммой, с которой вы не согласны, укажите сумму по вашим данным. А на последней странице акта в строке «Заинтересованное лицо» поставьте подпись и дату. Делать отметки, что сверка согласована с разногласиями, указывать причины разногласий и предложения по их устранению, как было раньше, не нужно.
Шаг 3. Приложите к акту документы, подтверждающие данные вашего учета (например, платежные поручения на уплату налога) и соответствующие пояснения (при наличии).
Шаг 4. Передайте документы вместе с актом в инспекцию.
Максимальных сроков для обращения в инспекцию по поводу расхождений не установлено. То есть даже если вы направите акт с разногласиями спустя, допустим, 2—3 месяца, налоговики все равно должны будут его рассмотреть. Однако с позиции целесообразности рекомендуем так не делать, а отвечать на акт в разумный срок — максимум в течение недели.
Получив документы, ИФНС проверит свои данные по внутренним информационным ресурсам, при наличии ошибок исправит их, а после с учетом скорректированных данных оформит новый акт и направит его вам. Ответ о результатах рассмотрения разногласий налоговый орган направит в течение 30 календарных дней с даты регистрации возвращенного акта сверки. Этот срок могут продлить, но не более чем на 30 календарных дней. Об этом вам должны сообщить и указать причинып. 54 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@; Письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879.
Если налоговики отказываются исправлять ошибочное сальдо, подайте в УФНС жалобу, приложив к ней документы, подтверждающие ваши цифры. Оставить ее без ответа УФНС не имеет праваПисьмо ФНС от 14.02.2023 № БВ-4-9/1702@.
* * *
На практике получение акта сверки — настоящий квест, пройти который на данный момент смогли не все. Бухгалтеры жалуются, что не во всех инспекциях налоговики проводят сверку в принципе, где-то мягко отказывают, а где-то просто отмалчиваются.
Радует в этой ситуации одно: до тех пор, пока сальдо ЕНС окончательно не выверено, пени не начисляются. Да и взыскивать налоговики могут только верифицированное отрицательное сальдоПисьма ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@, от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4@. Так что, если вы с сальдо ЕНС не согласны и заявили об этом, до окончания сверки негативные последствия вас коснуться не должны. Главное — продолжайте требовать акт: рано или поздно ИФНС его предоставит.
В то же время предупреждаем, что даже если вы подписали акт сверки с ИФНС, устранив все разногласия, это не гарантируют, что спустя время вы не увидите неверное сальдо ЕНС вновь. Увы, но программа ФНС все еще не до конца отлажена и такие сбои бывают. Тут нужно только ждать. В любом случае наличие на руках акта сверки с верными данными сыграет вам на руку, если налоговики попытаются взыскать неверные суммы.
