Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

УСН

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Организации и ИП на упрощенке, выступающие налоговыми агентами по НДС, должны перечислять удержанный налог в бюджет по 1/3 суммы не позднее 28-го числа каждого месяца следующего квартала. Можно ли учесть сумму этого НДС в УСН-расходах до того, как она будет считаться уплаченной в бюджет? Разбираем этот вопрос вместе со специалистом ФНС.

Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы

Условия учета суммы удержанного НДС в расходах на УСН

Чаще всего на УСН обязанности налогового агента по НДС возникают при аренде государственного либо муниципального имущества у органов властип. 3 ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ. Из выплачиваемых за аренду денег следует удерживать сумму НДС и перечислять ее в бюджет по 1/3 в срок не позднее 28-го числа каждого месяца следующего кварталап. 4 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ.

Для арендатора удерживаемая сумма — входной НДС по арендной платеподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

На «доходно-расходной» УСН входной НДС признается как отдельная статья расходовподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (за исключением включаемого в первоначальную стоимость входного НДС по ОС и НМАподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 12 ФСБУ 6/2020; пп. 9—–11 ФСБУ 26/2020; Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1), но это не наш случай).

Как следует из писем Минфина и ФНС, в общем случае входной НДС, хотя и учитывается отдельно, в расходы должен включаться в тот же момент и в том же порядке, что и стоимость самой покупки, к которой он относитсяПисьма Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@. Однако прямых разъяснений именно для ситуаций, когда организация или ИП как налоговые агенты должны удерживать сумму НДС из арендной платы, нет. В то же время для входного НДС действуют и базовые условия признания на УСН любых расходов:

•расход оплачен (кассовый метод)п. 2 ст. 346.17 НК РФ;

•документально подтверждены и сам расход в виде НДС, и его оплатап. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Возможны два подхода к тому, в какой момент считать эти условия выполненными для суммы удержанного налоговым агентом НДС. Покажем их на таком примере.

С мая 2023 г. организация арендует муниципальное имущество. По договору арендная плата за месяц составляет 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб., и уплачивается в последнее число каждого месяца. Из каждых выплачиваемых арендодателю 120 тыс. руб. организация обязана удержать НДС 20 тыс. руб., чтобы перечислить в бюджет. Значит, арендодателю она перечисляет 100 тыс. руб. и на дату перечисления включает их в УСН-расходы как арендную плату. А удержанные 20 тыс. руб. НДС она должна перечислить только в следующем квартале — по 1/3 на 28-е число каждого месяца. В какой момент считать их уплаченными и документально подтвержденными и, соответственно, включить в расходы — сразу, одновременно с суммой 100 тыс. руб., или только после уплаты в бюджет?