Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2023 г.
Содержание журнала № 13 за 2023 г.
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Если ИП на УСН стал арбитражным управляющим, то это не мешает ему сохранить предпринимательский статус и продолжать получать доход от бизнеса (к примеру, оказывать юридические услуги). У налоговой по этому поводу никаких претензий точно не будет: вопросы совмещения частной практики и бизнеса не являются предметом регулирования НК РФПисьмо Минфина от 30.09.2020 № 03-11-11/85440. Но есть свои нюансы.
Арбитражные управляющие, зарегистрированные в качестве ИП, не вправе учитывать доход от профессиональной деятельности в составе доходов по УСН. Доход, полученный арбитражным управляющим от профессиональной деятельности, облагается НДФЛ, и по нему необходимо самостоятельно отчитываться в ИФНС, то есть подавать декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам годаПисьмо ФНС от 23.05.2017 № БС-4-11/9592@.
Такой подход применяется начиная с доходов за 2016 г. в связи с изменением позиции высших судебных инстанций. Однако в информационных системах еще можно встретить разъяснения ведомств и судебные решения в поддержку иной позиции, относящиеся к более ранним периодам. Ориентироваться на них сейчас нельзя.
По доходам же от предпринимательской деятельности арбитражный управляющий, имеющий статус ИП, как и прежде, будет отчитываться по УСН.
А что с уплатой страховых взносов за себя? Минфин и ФНС долгое время считали, что человек, зарегистрированный в качестве ИП и одновременно занимающийся частной практикой, в том числе в качестве арбитражного управляющего, должен платить страховые взносы за себя по обоим основаниям, то есть в двойном размереПисьма Минфина от 20.03.2019 № 03-15-05/18330; ФНС от 03.04.2019 № БС-3-11/3092@, от 15.02.2019 № БС-3-11/1183@; Решение ФНС от 01.08.2018 № КЧ-4-9/14909@.
Однако позднее ФНС указала: если человек состоит на налоговом учете одновременно и как ИП, и как лицо, занимающееся частной практикой (например, медиатор, оценщик), страховые взносы за себя он уплачивает однократно, поскольку является единым субъектом правоотношений и как плательщик страховых взносов относится к категории «не работодатели»подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.
При этом если такой плательщик в течение года снимается с учета в ИФНС по одному из оснований и в течение 15 календарных дней после этого уплачивает фиксированные взносы, как того требует НКп. 5 ст. 432 НК РФ, но продолжает вести иную деятельность из категории «не работодатели», то эта сумма вычитается потом из суммы фиксированных взносов, подлежащей уплате по итогам года. То есть за год взносы уплачиваются в любом случае в однократном размереПисьмо ФНС от 24.06.2019 № БС-4-11/12211.
Налоговики отметили, что вышеозвученная позиция согласована с Минфином.
Аналогичный подход нашел отражение в судебной практике: взыскание страховых взносов в двойном размере является незаконным, в том числе и потому, что не дает права на двойное страховое обеспечение. Человек, имеющий одновременно статус ИП и арбитражного управляющего (оценщика, медиатора и т. д.), может платить страховые взносы по нескольким основаниям только в случае, когда он выплачивает доходы иным физлицамп. 2 ст. 419 НК РФ; Кассационное определение 6 КСОЮ от 25.08.2020 № 88А-17777/2020; Постановления АС ПО от 28.05.2019 № Ф06-46705/2019; АС СЗО от 25.02.2019 № Ф07-17908/2018; 9 ААС от 23.01.2020 № 09АП-73471/2019.
* * *
Иногда спрашивают: может ли арбитражный управляющий быть самозанятым и платить по такой деятельности налог на профессиональный доход? Ответ: нет, это невозможно в силу прямого запрета в Законеподп. 12 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-11-11/8598.
